ОТНОСНО:Прилагане на чл.26, ал.2 от ЗДДС и разпоредби на ЗДДФЛ
В Дирекция ”ОУИ” –
постъпи писмено запитване с вх. № …./ 30.08.2011 г. от А
– земеделски производител /ЗП/. Изложена е следната фактическа обстановка:
Лицето е регистриран земеделски производител и има регистрация по ЗДДС. През2009г. е закупило с фактура от фирма «А» ООД, дистрибутор на «П» ЕООД, семена за слънчоглед. По време на цъфтежа на растенията е установено, че голяма част от тях не цъфтят и не образуват пита. Представител на фирма «П» ЕООД е направил оглед на посевите и е съставил форма за оплакване, приложена към писмото. Като обезщетение, фирмата е предложила да не се заплащат семената и доставчика «А» ООД еиздал кредитно известие за стойността на закупените от тях семена. Тъй като претърпените щети възлизат на значително по-голяма сума, фирма «П» ЕООД е решила да изплати допълнително обезщетение чрез фирма «П» ООД, като сумата бъде приспадната от задълженията на ЗП към «П» ООД.
Интересувате се попада ли това обезщетение в обхвата на чл.26, ал.2 от ЗДДС като неустойка с обезщетителен характер и съответно следва ли да се начисли ДДС.
2. За стопанската 2009г., ЗП е бил санкционирани от ДФЗ, тъй като парцел, който е обработван, е бил опознат за изплащане на субсидии и от друг бенефициент «Д» ООД. При разследване на Окръжна прокуратура гр.Пловдив е установено по безспорен начин, че парцелът е обработван от ЗП, а Пловдивският окръжен съд признава за виновен управителят на фирмата. Въз основа на влязлата в сила присъда Разплащателна агенция при ДФ «Земеделие» преизчислява полагащата се субсидия за 2009г. иизплаща разликата през 2011г.
Задавате следните въпроси: Попада ли този частен случай в обхвата на § 15 от ПЗР на ЗИДЗДДФЛ /Обн.ДВ бр.19 от 2011г/? Счита ли се това доплащане на субсидия за облагаем доход, след като се отнася за 2009г.?
Предвид изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба, изразяваме следното становище по зададените въпроси:
По първи въпрос:
Съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС,данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от трето лице. Указано е, че не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на лихви и неустойки, които имат обезщетителен характер.
Съгласно чл.92 от Закона за задълженията и договорите, неустойката обезпечава изпълнението на задължението и служи като обезщетение за вредите от неизпълнението. Същите, когато иматобезщетителен характер, съгласно ЗДДС, не са елемент от данъчната основа.
На основание чл.84 от ППЗДДС, за документирането на неустойки с обезщетителен характер не се издава данъчен документ. Заплащането на обезщетение под формата на неустойка не е доставка по смисълана ЗДДС, а паричен поток. За документиране движението на парични средства между контрагентите е достатъчно издаването на документ, удостоверяващ плащането им.
В конкретния случай, доколкото от писмото става ясно, че поради претърпени щети ще получите обезщетение, изхождайки от нормата на чл. 84 от ППЗДДС, считаме, чее налице хипотезата на чл.26, ал.2 изречение второ и не следва да се издава данъчен документ. За тях трябва да се издава само документ, който удостоверява заплащането им.
По втори въпрос:
Законът за данъците върху доходите на физически лица /ЗДДФЛ/не регламентира получените финансирания – безвъзмездни помощи или субсидии, като отделен източник на доход за физическите лица – земеделски производители, респективно за тях не се прилага специално данъчно третиране, поради което, същите следва да се разглеждат в контекста на общите правила за облагане и деклариране на доходите.
По смисъла на чл.2 от ЗДДФЛ, обект на облагане с данък са доходите на местните и чуждестранни физически лица, независимо от източника на получаването им, т.е. в т.ч. попадат и субсидиите и безвъзмездно предоставените помощи.
Съгласно чл.12,ал.1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон.
На основание на цитираните правни норми, получените финансирания се третират за данъчни цели като облагаем доход.
Съгласно чл. 11, ал. 1 от ЗДДФЛ, доходът се смята за придобит на датата на:
1. плащането – при плащане в брой;
2. заверяване на сметката на получателя на дохода или получаването на чека – при безналично плащане.
С § 15 от ПЗР на ЗИДЗДДФЛ /Обн.ДВ бр.31 от 2011г., в сила от 01.01.2011г./ се създаде преходен режим, съгласно който доходите от дейността на физическите лица, регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, включително извършващите дейност като еднолични търговци, за производство на непреработена растителна и животинска продукция, с изключение доходите от производство на декоративна растителност, изплатени през 2010 г. под формата на държавни помощи, субсидии и друго подпомагане от Европейския фонд за гарантиране на земеделието, Европейския фонд за развитие на селските райони и държавния бюджет, не се включват в облагаемия доход по чл. 29 и чл. 26 и не подлежат на облагане с данък, когато са за 2009 г. или за предходни години. Тези доходи се декларират в годишната данъчна декларация по чл. 50 за 2010 г., като в Приложение 3 и 3а, Част 1, Таблица 1 се посочват с код 10, а придобитите от регистрирани земеделски производители и тютюнопроизводители – еднолични търговци, следва да се посочват в Приложение 2, Част V, Справка № 1, ред 4 „Други приходи, които се изключват при определяне на счетоводния финансов резултат за данъчно преобразуване”.
Тъй като промяната се обнародва на 15 април 2011г. даде се законодателна възможност, съгласно която лицата, подали годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2010 г. преди обнародването на ЗИД на ЗДДФЛ в „Държавен вестник”, да могат в рамките на законоустановения срок 30 април 2011 г. /респ. 2 май 2011 г./ да направят нужните промени в съответствие с разпоредбата на § 15 от ПЗР на ЗИДЗДДФЛ и чл. 104 от Данъчно осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/. Съгласно чл. 104, ал. 1 и 2 от ДОПК, след подаването на данъчната декларация, но преди изтичането на законоустановения срок за подаването й, подателят има право да прави промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения. Промени в подадена декларация се извършват с нова декларация.
Следователно въведеният преходен режим с § 15 от ПЗР на ЗДДФЛ регламентира случаите, при които субсидиите са изплатени през 2010г., а се отнасят за 2009г. или предходни години. След като законодателят с цитирания § 15 от ПЗР цитира само «изплатени през 2010г.», а не «изплатени през следващи години» нормата е неприложима за сумата, която сте получили през 2011г.
Обръщаме внимание, че със ЗИД на ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2011г. се въвежда ред за облагане на доходите от стопанска дейност на физическите лица – регистрирани земеделски производители и тютюнопроизводители, идентичен с този на едноличните търговци.
На основание чл. 29а, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход от стопанска дейност на регистрираните по Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ физически лица, които са регистрирани като тютюнопроизводители и земеделски производители, се определя по реда на чл. 26 и се облага с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28. ‘