Изх. № 24-33-43
Дата:20.08.2014 год.
ЗКПО, чл. 13;
ЗКПО, чл. 14;
ЗКПО, чл. 34, ал. 1;
ЗКПО, чл. 37.
Относно: прилагане на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Внае постъпило Ваше писмо, препратено по компетентност и заведено с вх. № 24-33-43/13.05.2014 г., в което поставяте въпрос дали удържаният данък при източника в Румъния ще се признае за разход на представляваното от Вас дружество поради това, че за този данък не може да се приложи метод за избягване на двойното данъчно облагане по реда на СИДДО (по субективни причини) и по реда на чл. 14 от ЗКПО (по обективни причини).
Поради обстоятелството, че съгласно ЗКПО данъчният финансов резултат се определя чрез преобразуване за данъчни цели на счетоводния финансов резултат, за да се даде отговор на въпроса, свързан с прилагането на ЗКПО, е необходимо първо да се изясни счетоводното отчитане в описания случай.Във връзка с това Дирекция “Данъчна политика“ при , която на основание чл. 33, т. 4 от Устройствения правилник нае оторизирана да изготвя становища по прилагане на счетоводното законодателство, с писмо Изх. № 16-12-254/09.07.2014 г. и с допълнение към същото с Изх. № 16-12-254/15.08.2014 г. изразява становище, в което са разгледани две хипотези, както следва:
„В хипотезата, че данъкът е удържан от дохода на предприятието, внесен е в бюджета на съответната държава и за внесения в чужбина данък предприятието прилага изцяло или частично метод за избягване на двойното данъчно облагане по реда на СИДДО или ЗКПО, Дирекция „Данъчна политика“ счита, че предприятието следва да:
1. Отчете вземане от приходната администрация, като дебитира сметка „Други разчети с бюджета и с ведомства“ и да намали вземането от клиенти като кредитира сметка „Клиенти в чужбина“ с размера на удържания и внесен данък при източника в чужбина.
2. Когато предприятието приложи изцяло или частично метод за избягване на двойното данъчно облагане по реда на СИДДО или ЗКПО, то следва да намали задълженията за корпоративен данък като дебитира сметка „Разчети за корпоративен данък“ и кредитира сметка „Други разчети с бюджета и с ведомства“ с размера на данъка, който ще бъде приспаднат.
Когато данъкът е удържан от дохода на предприятието, внесен е в бюджета на съответната държава като по определени причини предприятието не прилага метод за избягване на двойното данъчно облагане по реда на СИДДО или ЗКПО, а претендира или не претендира възстановяване на данъка пред чуждестранната приходна администрация, Дирекция „Данъчна политика“ счита, че предприятието трябва да отчете вземане от чуждестранната приходна администрация като дебитира сметка „Други разчети с бюджета и с ведомства“ и да намали вземането от клиенти като кредитира сметка „Клиенти в чужбина“ с размера на удържания и внесен данък в чужбина. Последващото счетоводно третиране на удържания и внесен данък в чужбина, зависи от намеренията на предприятието дали ще претендира или не възстановяване на данъка пред чуждестранната данъчна администрация, а именно:
1. В случай че предприятието планира да претендира възстановяване на данъка по съдебен ред, то следва да отчете вземане по съдебни спорове като дебитира сметка „Вземания по съдебни спорове“ и кредитира сметка „Други разчети с бюджета и ведомства“ с размера на вземането, отнесено за решаване от съда.
2. В случай че предприятието не планира да претендира възстановяване на данъка и не приложи метод за избягване на двойното данъчно облагане по реда на СИДДО или ЗКПО, то може да отчете разход до размера на удържания данък при източника в чужбина, за който няма да се претендира възстановяване или няма да се приложи метод за избягване на двойното данъчно облагане.“.
Предвид гореизложеното и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище относно данъчното третиране по реда на ЗКПО:
Доколкото се касае за актив – вземане, приложение следва да намерят разпоредбите на чл. 34,ал. 1, изречение второ и чл. 37 от ЗКПО. Следователно разходът от отписване на вземането или признаването на непризнати през предходни години разходи и приходи от последващи оценки на вземането, ще се случи най-рано (според редакцията на чл. 37 в сила от 01.01.2014 г.) в годината, в която настъпи някое от обстоятелствата, изброени в чл. 37.
ЗАМ.ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
‘