Прилагане на ЗДДС.

Относно: Прилагане на ЗДДС.
В запитването е изложена следната фактическа обстановка: Дружество извършва следните услуги и дейности: консултации относно он-лайн маркетинг, изпълнение на проекти, визуално изработване на уеб-сайтове и програмно осъществяване. Получатели на посочените услуги са данъчно задължени и данъчно незадължени лица от САЩ.
Зададен е следният въпрос: Дружеството следва ли да начислява ДДС за извършените услуги?
Поради недостатъчно изясняване същността на услугите, изразяваме принципно становище:
Със Закона за изменение и допълнение на Закона за данък върху добавената стойност /обн. ДВ, бр. 95 от 01.12.2009 г., в сила от 01.01.2010 г./ е променен общият принцип за определяне мястото на изпълнение на доставките на услуги, като е заменен с нов. Мястото на изпълнение на доставка на услуга се определя в зависимост от статута на получателя, а именно дали същият е данъчно задължено или данъчно незадължено лице, както и установяването на същия.
Предвид изложената фактическа обстановка, Вие извършвате доставки на услуги, по които получателите са данъчно задължени лица или данъчно незадължени лица от САЩ.
Когато получателят е данъчно незадължено лице, мястото на изпълнение съгласно чл. 21, ал. 1 от ЗДДС, е мястото, където е установен доставчикът, съответно където се намира постоянният му обект, ако услугата е извършена чрез постоянен обект, находящ се на място, различно от мястото на установяване.
Постоянен обект, по смисъла на § 1, т. 10 от ДР на ЗДДС, е търговско представителство, клон, офис, кантора, ателие, завод, работилница (фабрика), магазин, склад за търговия, сервиз, монтажен обект, строителна площадка, мина, кариера, сонда, петролен или газов кладенец, извор или други подобни, целящи извличане на природни ресурси, определено помещение (собствено, наето или ползвано на друго основание) или друго място, чрез което едно лице извършва цялостно или частично икономическа дейност на територията на една страна.
При условие, че получателят по доставката е данъчно незадължено лице, за Вас ще възникне задължение за начисляване на ДДС, на основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, във връзка с чл. 21, ал. 1 от с.з.
Следва да имате предвид и разпоредбата на чл. 21, ал. 5 от ЗДДС. По смисъла на тази правна норма, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване, когато са налице едновременно следните условия:
1. получателят е данъчно незадължено лице, което е установено или има постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Общността
2. доставяните услуги попадат сред изброените в тази точка.
В чл. 21, ал. 5, т. 2, б.”к” на ЗДДС са визирани доставките на услуги, извършвани по електронен път.
В §1, т. 14 от ДР на ЗДДС е дадена легална дефиниция на „услуги, извършвани по електронен път”, а именно това са:
а) предоставянето на пространство в интернет, доставката на носители на съдържание в интернет (хостинг), дистанционната поддръжка на програми и апаратура по електронен път;
б) доставката на софтуер и актуализацията му по електронен път;
в) предоставянето на изображение, текст и информация и на достъп до бази данни по електронен път;
г) предоставянето на музика, филми и игри, в т.ч. лотарийни, хазартни игри и игри с парични и предметни награди, предоставяни по електронен път, както и на политически, културни, художествени, спортни, научни и развлекателни предавания и прояви;
д) предоставянето на дистанционно обучение по електронен път.
Предвид гореизложеното, при условие, че доставяте услуги, извършвани по електронен път на данъчно незадължени лица, установени или имащи постоянен адрес или обичайно пребиваване извън Общността е приложима нормата на чл. 21, ал. 5 от ЗДДС и мястото на изпълнение на доставката на услуга е мястото, където получателят е установен или има постоянен адрес или обичайно пребиваване.
В този случай, мястото на изпълнение на доставката на услуга ще бъде извън територията на страната и същата няма да попадне в обхвата на облагаемите доставки, по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС. По силата на чл. 114, ал. 4 от с.з., когато данъкът е изискуем от получателя, във фактурата не се посочват размера на данъка и данъчната ставка. В същата се посочва изрично, че данъкът е изискуем от получателя, както и основанието за това, а именно разпоредбата на чл. 21, ал. 5 от ЗДДС.
Ако получателят на услугата е данъчно задължено лице е приложима разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС. Разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС предвижда, мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
Предвид гореизложеното, когато получателят на услугата е данъчно задължено лице са възможни три хипотези.
Мястото на изпълнение на доставка на услуга – в първата хипотеза е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т.е. в САЩ.
При условие, че услугите се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, т.е. извън САЩ, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект.
Третата хипотеза разглежда случаите, при които няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект. В тези случаи, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
В случай, че мястото на изпълнение на доставката на услуга ще бъде извън територията на страната, същата няма да попадне в обхвата на облагаемите доставки, по смисъла на чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, във фактурата се посочва изрично, че данъкът е изискуем от получателя, както и основанието за това, а именно разпоредбата на чл. 21, ал. 2 от ЗДДС.

Оценете статията

Вашият коментар