Изх. №24-34-683
Дата:29.04.2008 год.
ОТНОСНО: прилагане на ЗДДС при доставка на консултантски и посред-нически услуги – чл. 21, ал.2 и чл. 24
Във връзка с Ваше писмено запитване до Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението“ – гр. София, препратено по компетентност в ЦУ на НАП с вх.№ 24-34-683 от 06. 08. 2007 г., и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите. Ви уведомявам следното:
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Фирмата е регистрирана по ЗДДС и извършва дейност като комисионер, действащ от чуждо име и за чужда сметка. Получавате комисионно възнаграждение от немска фирма, регистрирана за целите на ДДС в Германия за продажби на машини и оборудване на територията на България. В съответните договори не е посочено изрично, че възнаграждението е без ДДС.
Въпросът, който задавате е: Как следва да се определи данъчната основа на полученото комисионно възнаграждение?
По отношение на извършването на посредническа услуга, необходимо е да имате предвид следното:
Данъчно третиране на доставката до 31 . 12. 2007г.
За данъчното облагане на посредническите услуги е от значение дали главната доставка има за предмет доставки на стоки или на услуги и дали действията на посредниците са от името и за сметка на доставчика или на купувача. Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице. когато тази услуга е свързана с доставка на услуги, различни от тези по чл. 21. ал. З, чл. 22 и 23. е мястото на изпълнение на доставката, във връзка с която е оказано посредничеството. Доколкото мястото на изпълнение на посредническата услуга по доставка на стоки не се определя от специфични критерии посочени в чл.21, ал. 2 до 5 и чл. 24. то за мястото й на изпълнение следва да бъде приложен основния критерий посочен в чл. 21, ал. 1 от
ЗДДС и това е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност.
В този смисъл доставката е с място на изпълнение на територията на страната и задължението за начисляване на данък по реда на ЗДДС е на доставчика /чл. 82. ал. 1/. Определянето на данъчната основа се извършва по реда предвиден в глава втора от ЗДДС. Следва да се има предвид, че съгласно разпоредбата на чл. 67 от ЗДДС, размерът на данъка се определя, като данъчната основа се умножи по ставката на данъка. Когато при договаряне на доставката не е изрично посочено, че данъкът се дължи отделно, приема се, че той е включен в договорената цена.
Данъчно третиране на доставката от 01. 01. 2008г.
С § 4 от ЗИД на ЗДДС ( обн. ДВ бр. 113 от 28 декември 2007г.. в сила от 01.01.2008г.) е направено изменение на чл. 24 от ЗДДС, според което мястото на посредническите услуги, свързани с доставки на стоки, се определят от мястото на изпълнение на доставката на стока по повод, на която е оказано посредничеството. Съгласно чл. 24. ал. 2 от ЗДДС, когато получател на посредническа услуга е лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка, различна от държавата членка, в която е мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване, във връзка с което е оказано посредничеството, мястото на изпълнение е територията на държавата членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’