Изх. №24-34-682
Дата:21. 02. 2008 г.
ОТНОСНО: прилагане на ЗДДС при доставка на консултантски и посреднически услуги.
Във връзка с Ваше писмено запитване до Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението“ – гр. София, препратено по компетентност в ЦУ на НАП с вх.№ 24-34-682 от 06. 08. 2007 г., и на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, Ви уведомявам следното:
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Фирмата извършва услуги по проучване на българския пазар в областта на железните продукти, намиране на български клиенти за сключване на договори с гръцкото дружество за продажба на железните продукти, придвижване на процедурите по сключване и осъществяване на договорите за продажбата, договаряни с доставчици и всичко свързано с тази дейност.
Въпросът, който задавате е: Как следва да се третира облагането по ЗДДС?
Съгласно чл. 21, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност /ЗДДС/ мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва доставката, а в случаите, когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване.
Изключение от това правило е регламентирано в чл. 21, ал. З от ЗДДС, като съгласно цитираната разпоредба, мястото на изпълнение при доставка на услуга е мястото, където се намира седалището или постоянния обект на получателя, откъдето
той извършва своята икономическа дейност, а когато няма такова седалище или обект -мястото на постоянния му адрес или обичайното му пребиваване, ако са налице едновременно следните условия:
1.получателят е лице, установено извън Общността, или данъчно задължено
лице, установенов държава членка, различна от държавата,къдетое установен
доставчикът;
2.доставяните услуги са с предмет посочен в чл. 21, ал. З, т. 2 от ЗДДС.
В запитването се отличават два вида услуги, извършвани от българската фирма – консултантска / по повод проучването на пазара/ и посредническа /в частта му за намиране на български клиенти за сключване на договори с гръцкото дружество за продажба на железните продукти, придвижване на процедурите по сключване и осъществяване на договорите за продажбата, договаряни с доставчици и всичко свързано с тази дейност/.
Доколкото в запитването е посочено, че получателят на услугата е данъчно задължено лице в Гърция и предвид това, че извършването на консултантски услуги попада в обхвата на чл. 21, ал. З, т. 1 и т. 2, б.“в“ ЗДДС, доставката на консултантски услуги ще бъде с място на изпълнение, където се намира седалището или постоянният обект на получателя. В този случай българската фирма, предоставяща услугите не начислява данък и като основание за неначисляване на данък, в издадената от доставчика фактура /чл.79, ал.2, т.4 от ППЗДДС/ се вписва текст „чл. 21, ал. З от ЗДДС“.
По отношение на извършването на посредническа услуга, необходимо е да имате предвид следното:
Данъчно третиране на доставката до 31 . 12. 2007г.
За данъчното облагане на посредническите услуги е от значение дали главната доставка има за предмет доставки на стоки или на услуги и дали действията на посредниците са от името и за сметка на доставчика или на купувача. Съгласно чл. 24, ал. 1 от ЗДДС мястото на изпълнение при доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, когато тази услуга е свързана с доставка на услуги, различни от тези по чл. 21, ал. З, чл. 22 и 23, е мястото на изпълнение на доставката, във връзка с която е оказано посредничеството. Доколкото мястото на изпълнение на посредническата услуга по доставка на стоки не се определя от специфични критерии посочени в чл.21, ал. 2 до 5 и чл. 24, то за мястото й на изпълнение следва да бъде приложен основния критерий посочен в чл. 21, ал. 1 от ЗДДС и това е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Това означава, че доставката е с място на изпълнение на територията на страната и данъчната основа на същата участва при формиране на облагаемия оборот по смисъла на чл.96, ал.2 от ЗДДС за целите на задължителната регистрация по чл.96, ал.1 от ЗДДС.
Данъчно третиране на доставката от 01. 01. 2008г.
С § 4 от ЗИД на ЗДДС ( обн. ДВ бр. 113 от 28 декември 2007г., в сила от 01.01.2008г.) е направено изменение на чл. 24 от ЗДДС, според което мястото на посредническите услуги, свързани с доставки на стоки, се определят от мястото на изпълнение на доставката на стока по повод, на която е оказано посредничеството. Съгласно чл. 24, ал. 2 от ЗДДС, когато получател на посредническа услуга е лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка, различна от държавата членка, в която е мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване, във връзка с което е оказано посредничеството, мястото на изпълнение е територията на държавата членка,
издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата.
Доставките с място на изпълнение извън територията на страната не участват при формиране на оборота за целите на задължителната регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’