2_3254-1/12.01.2009
ДДС, чл.24, ал.1, ал.2 и ал.3
ОТНОСНО: прилагане на ЗДДС при извършване на посреднически услуги.
С Ваше писмено запитване, постъпило в Дирекция „ОУИ”-Варна, отдел „ДОП”поставяте въпроси във връзка с приложението на ЗДДС при следната фактическа обстановка:
На „Е” ЕООД предстои сключването на договор за услуги с дружество, регистрирано по ДДС в държава-членка на Общността. Съгласно предмета на договора
„Е” ЕООД в качеството му на организатор, координатор и партньор по продажбите в България, се задължава срещу получаване на комисионни възнаграждения да дистрибутира от името и за сметка на Възложителя 24-часови услуги по отношение на организацията и координацията за решаване на спешни случаи в автомобилния транспорт. За тази услуга, крайният клиент заплаща абонаментна годишна такса за брой транспортно превозно средство, както и последващи такси и фиксирани цени за отделните ползвани услуги.Като изпълнител по договора „Е” ЕООД се задължава да предоставя посочените в договора и в неговото приложение услуги и продукти на крайните клиенти от името и за сметка на възложителя. За извършените от дружеството изпълнител услуги, същото получава възнаграждение по реда и начините определени в проекта на договора, копие от който е приложен към запитването.
Въпросът, който задавате е следния: освободена доставка ли са по смисъла на ДДС получаваните комисионни възнаграждения за извършваната от дружеството посредническа дейност и по какъв начин следва да бъдат документирани?
Предвид така изложената фактическа обстановка, съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, изразявам следното принципно становище:
Съгласно чл.12, ал.1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл.6 и чл.9 от с.з., когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго. Видно от цитираната разпоредба, за да бъде една доставка облагаема за целите на ДДС, същата трябва да е с място на изпълнение на територията на страната от което следва, че за да се определи начина на облагане на доставките на услуги е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. В зависимост от мястото на изпълнение на доставките, същите са облагаеми на територията на страната с приложимата ставка 20%, а тогава когато са с място на изпълнение извън страната, това е основание за неначисляване на данък, съгл. чл.86, ал.3 от ЗДДС.
Съгласно чл.24, ал.1 от ЗДДС, в сила от 01.01.2008 год., мястото на изпълнение при доставка на услуга, оказвана от посредник, действащ от името и за сметка на друго лице, когато тази услуга е свързана с вътреобщностно придобиване на стока, с доставка на стоки или услуги, различни от тези по чл. 21, ал. З, чл. 22 и 23, е мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване или на доставката, във връзка с които е оказано посредничеството. С оглед посочената разпоредба мястото на изпълнение на посредническата услуга се определя от мястото наизпълнение на главната доставка, по повод на която е оказано посредничеството.
По смисъла на чл.24, ал.2 от закона /в сила от 01.01.2008 год./, когато получател на посредническата услуга по ал.1 е лице, регистрирано за целите на ДДС в държава членка, различна от държавата членка, в която е мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване или на доставката, във връзка с които е оказано посредничеството, мястото на изпълнение на доставката е територията на държавата членка, издала идентификационния номер по ДДС на получателя, под който му е оказана услугата.
При приложението на разпоредбите на чл.24, ал.1 и ал.2 от ЗДДС следва да имате предвид, че същите определят мястото на изпълнение на посредническата услуга, в случаите в които посредникът действа от чуждо име и за чужда сметка, и когато посредническата услуга е свързана с доставка на услуги, различни от тези посочени в чл.21, ал.3, чл.22 и 23 от ЗДДС.
В случай, че посредническата услуга е извършена във връзка с услугите посочени в чл.21, ал.3, т.2, б.”а” – „м” от ЗДДС, то тогава доставката на посредническата услуга ще бъде с място наизпълнение, където се намира седалището или постоянният обект на получателя, съгласно чл.21, ал.3, т.2, б.”н” от ЗДДС.
Предвид гореизложеното, в случай, че мястото на изпълнение наосъществените от Вас посреднически услуги е извън територията на страната, за Вас като доставчик не възниква задължение да начислявате данък. Съгласно чл.86, ал.З от ЗДДС, не се начислява данък при доставка с място на изпълнение извън територията на страната. Документирането на доставките в този случай, се извършва чрез издаването на фактура, в която като основание за неначисляване на данък се вписва съответната разпоредба от закона или правилника – за доставки на услуги по чл.24 от ЗДДС или съответната разпоредба на закона, съгласно която доставката на стока или на услуга е с място на изпълнение извън територията на страната, за доставки на услуги извън тези по чл.24 от закона /чл.79, ал.2, т.3 и 4 от ППЗДДС/.
‘