.№ ………………..
Дата……………………
До
….
ОТНОСНО:прилагане на ЗДДС в случаите на доставки, свързани с осъществявани от „…..” ЕАД дейности
Уважаеми господин …….,
По повод на изпратеното от Вас писмено запитване до , постъпило с вх. № ……..2006 г., Ви изразявам следното становище:
По първи поставен въпрос:
В предметния обхват на ЗДДС е предвидено, че данък върху добавената стойност се дължи за всяка доставка на стоки или на услуги с място на изпълнение на територията на страната, когато е извършена от данъчнозадължено по закона лице, каквото е „….” ЕАД.
Съгласно чл.33, ал.1 от ЗДДС освобождаване от облагане с данък е предвидено за доставките на стоки или услуги, съответно по смисъла на чл.7 или чл. 9 от ЗДДС, коитоса с предмет сред изрично от посочените в чл.34-52б от ЗДДС.
В тази връзка, по конкретния поставен въпрос, касаещ дейностите, за които е се допуска заплащане на болнична помощ от НЗОК на вложени импланти, отделно от цената на клиничната пътека, за целите на ЗДДС са налице две доставки:
– на услуга, която при хипотезата по чл.40, ал.1 се счита за здравна услуга и е освободена по смисъла на чл.33, ал.1 от ЗДДС;
– на стока. Доколкото визираните в запитването импланти не са сред лекарствените средства по смисъла на чл.41 от ЗДДС, във връзка с чл.48, ал.2 от ППЗДДС, налице ще е облагаема доставка по смисъла на чл.32 от ЗДДС.
По повод на посоченото в запитването, че за документирането на вложените импланти се издава „фактура”, по която получател е Столична здравноосигурителна каса, следва да имате предвид, че данъчното третиране за целите на ЗДДС на извършваните от „…..” ЕАД доставки се извършва в съответствие с общите изисквания на закона. Това означава, че документирането на доставките, включително в случаите на пълно или частично заплащане от НЗОК, следва да се извършва в съответствие с разпоредбата на чл. 13 от Закона за данък върху добавената стойност. С тази норма се регламентират съответните лица, който са доставчик и получател по една доставка, а именно:
– Чл. 13, ал.1 от ЗДДС определя като доставчик – лицето, което прехвърля собственост върху стока или учредява, или прехвърля други вещни права върху стока;
– съгласно ал. 2 на същия член получател е лицето, което приема фактически или придобива собствеността върху стоките или други вещни права върху тях.
В тази връзка, изпълнението на съответните условия, водещи до заплащане от НЗОК на определени дейности (например вложени импланти), не означава непременно, че НЗОК е получател по доставка. В общия случай, получател се явява съответния пациент (здравноосигуреното лице). Основанието за това е чл.13, ал.2 от ЗДДС, тъй като физическото лице е получател на услугата или придобива собствеността върху съответните импланти (стоки).
Предоставянето на филм от: СКАК – картография, скенер, компютърен томограф, рентгенов филм, както и копие върху електронен носител на информация от съответно медицинско изследване (преглед) не се счита за здравна услуга по смисъла на чл.40, ал.1 от ЗДДС. Предоставянето на тези филми или електронни носители не попада в обхвата на осъществяваните от „…..” ЕАД на „здравни услуги”, а е свързано с последващи медицински прегледи извън това лечебно заведение. Тази сделка е обект на самостоятелно данъчно третиране, като облагаема доставка по смисъла на чл. 32 от ЗДДС.
Извършването на медицинско изследване или преглед, включително и последващото им обсъждане,попадат в обхвата здравните услуги по чл.40, ал.1 от ЗДДС.
Дейностите, посочени в подточки от 8 до 12 на първият въпрос от запитването не се считат за „здравни услуги” по чл.40 от ЗДДС, поради което са облагаеми съгласно чл.32 от ЗДДС.
По втори поставен въпрос:
Дейностите, свързани с осъществяване на строително-монтажни работи се считат за доставка на услуга по смисъла на чл. 9 от ЗДДС, която е с място на изпълнение на територията на страната и следователно е облагаема по смисъла на чл.32 от ЗДДС. Предвид това общите разпоредби на закона предвиждат начисляване на данък и издаване на данъчен документ в 5-дневен срок от възникване на данъчното събитие.
От проведената допълнителна среща по повод на горепосоченото запитване стана ясно, че плащането на извършените от „…….” ЕАД на строително – монтажни работи на чужд имот се извършва чрез „прихващане” на свои задължения към собственика на имота, свързани с разходите за електрическа и топлинна енергия, вода и др. В тази връзка, в конкретния случай, следва да имате предвид, че:
-Датата на възникването на данъчното събитие, по смисъла на чл.24 от ЗДДС се определя съгласно чл.34, ал.2 от ППЗДДС. Отделно от това, важно е да се отбележи, че в случая е налице хипотеза, когато прихващането на задълженията на лечебното заведение, като получател по доставки с периодично или непрекъснато изпълнение, т.е. датата на възникване на данъчното събитие се определя по реда на чл.26, т.3 от ЗДДС. Това означава, че за УНСБАЛ „Св. Екатерина” ЕАД възниква задължение за издаване на данъчен документ за доставка или възникнало данъчно събитие в срок до 5-дни от датата, на която плащането по повод на режийните разходи е станало дължимо;
-Данъчната основа на доставката е пазарната цена на предоставяната от лечебното заведение услуга. Основанието за това е чл.30, ал.3, т. 1 от ЗДДС.
– Разпоредбата на чл.62 от ЗДДС регламентират специфичните случаи на освобождаване от начисляване на данък отрегистрирано по ЗДДС лице за облагаема доставка, а не вида на доставките – облагаеми/освободени. Същата не е приложима в случаите на извършени освободени доставки. Изпълнението на условията, при които по една облагаема доставка регистрирано по ЗДДС лице не следва да се начислява ДДС не означава, че тази доставка се приема за освободена по смисъла на чл.33 от ЗДДС. Тази норма ще е приложима в случай, че съответните доставки са без право на данъчен кредит (пълен или частичен), тъй като са използвани само за извършването на освободени доставки.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ
//’
без Вх.№ от 26.09.2006 Отг. ЦУ на НАП | zdds 29007 26-09-06