.
3_1298/06.08.2020 г.
ЗКПО, чл. 166;
ЗКПО, чл. 172, ал. 1;
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 3;
ЗДДФЛ, чл. 48, ал. 6
ОТНОСНО: Прилагане разпоредбата на чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/ във връзка с чл. 48, ал. 6 от Закона за данъци върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/
Според изложеното в запитването, Едноличен търговец (ЕТ) „Д“ е регистриран като земеделски производител. Дейността за 2019 г. е производство на непреработена земеделска продукция и търговецът е преотстъпил 60 на сто от начисления годишен данък по реда на чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ. На 14.07.2020 г. ЕТ прехвърля чрез продажба по реда на чл. 15 от Търговския закон /ТЗ/ предприятието си на „А“ ООД без заличаване от търговския регистър.
В тази връзка се поставя въпроса кой следва да инвестира преотстъпения данък за 2019 г. в нови сгради и нова земеделска техника до края на 2020 г. – дружеството или ЕТ?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗКПО (обн. ДВ, бр. 105/2006г., посл. изм. ДВ, бр. 69/2020 г.) и ЗДДФЛ (обн. ДВ бр. 95/2006 г., посл. изм. ДВ бр. 60/2020 г.) е изразено следното становище:
На основание чл. 48, ал. 6 от ЗДДФЛ данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец се преотстъпва в размер до 60 на сто на лица, регистрирани като земеделски стопани, за годишната данъчна основа от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция при условията на ЗКПО за преотстъпване на корпоративен данък, под формата на данъчно облекчение, представляващо държавна помощ за земеделски стопани.
Според чл. 189б, ал. 2 от ЗКПО корпоративният данък (в случая данъкът върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като ЕТ) се преотстъпва, когато едновременно са изпълнени условията по т. 1 – 9 от посочената разпоредба. Едно от тези условия, регламентирано в т. 3 от ал. 2 на чл. 189б от ЗКПО, е дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция да продължи да се осъществява за период от поне три години след годината на преотстъпване. Това обстоятелство се декларира всяка година до изтичане на тригодишния срок с годишната данъчна декларация.
Съгласно чл. 172, ал. 1 от ЗКПО (в редакцията й от ДВ, бр. 64 от 2019 г., в сила от 13.08.2019 г.), правото на преотстъпване по реда на тази глава се преустановява при прехвърляне на предприятие по чл. 15 от Търговския закон и при преобразуване на данъчно задължено лице, с изключение на преобразуване чрез промяна на правната форма по реда на чл. 264 от Търговския закон.
Съгласно чл. 166 от ЗКПО преотстъпването на корпоративен данък е правото на данъчно задължено лице да не внася в държавния бюджет определените по реда на този закон суми за корпоративен данък, които остават в патримониума на данъчно задълженото лице и се разходват за цели, определени със закон. С оглед цитираната норма, се налага извод, че правото на преотстъпване е персонално право, изразяващо се в задържането на суми за корпоративен данък в патримониума на данъчно задълженото лице. Това е вид държавна помощ, която държавата предоставя на конкретен правен субект при изпълнението на определени нормативни изисквания. Това право е непрехвърлимо и се преустановява при настъпване на изрично посочените в чл. 172, ал.1 от ЗКПО обстоятелства.
Предвид изложеното и доколкото прехвърлянето на търговско предприятие по реда на чл. 15 от ТЗ не попада в изключението, предвидено в чл. 172 от ЗКПО, то в тези случаи се преустановява правото на преотстъпване.
В конкретния случай ЕТ, регистриран като земеделски стопанин, няма да отговаря на условието за преотстъпване за 2019 г., тъй като дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция ще се извършва от друго лице – търговско дружество, което е придобило предприятието на ЕТ, освен ако и след продажбата на предприятието си ЕТ остане да съществува и продължи да извършва дейност по чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО поне в рамките на изискуемия тригодишен период след годината на преотстъпването. В този случай преотстъпеният данък за 2019 г. следва да се инвестира от ЕТ в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция в срок до края на 2020 г.