2_ 1281/03.10.2013г.
ЗКПО – чл.189б;
ОТНОСНО: Прилагане разпоредбата на чл.189б от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/.
Земеделска кооперация за производство и услуги „………………“ преотстъпва корпоративен данък по годишна данъчна декларация за отчетната 2012 година.
През м.април 2013 г.сте придобили електронна надземна автовезна, а през м.юни с.г. сте закупили употребявана сламопреса. За двата актива притежавате документи.
Поставяте въпрос спазили ли сте изискването на чл.189б от ЗКПО за инвестиране на преотстъпеният данък в придобиване на нови активи, използвани за дейността по производство на непреработена селскостопанска продукция.
Във връзка с изложените обстоятелства и предвид действащото към настоящия момент данъчно-осигурително законодателство, изказвам следното становище:
Съгласно чл.189б, ал.1 от ЗКПО, данъчното облекчение за преотстъпване на корпоративен данък се предоставя на данъчно задължени лица, регистрирани земеделски производители, в размер до 60 на сто за данъчната им печалба от дейност по производствотона непреработена растителна и животинска продукция.
Един от критериите, който трябва да изпълнятлицата за да се възползват от горната данъчна преференция, е да инвестират преотстъпеният данък в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на посочената в ал.1 дейност, в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването, съгласно ал.2 на чл.189б от ЗКПО.Изхождайки от тази разпоредба, следва едновременно изпълнение на няколко условия:
– инвестиране на преотстъпения данък в активи – сгради или земеделска техника;
-активите да се използват за производство на непреработена земеделска и животинска продукция;
– активите да са нови;
– инвестирането да се осъществи в срок до края на годината, следваща годината на преотстъпване.
Относно инвестиране в активи – сгради или земеделска техника.
Съгласно изложеното, земеделската кооперация инвестира преотстъпения корпоративен данък в земеделска техника. В §1, т.60 от ДР на ЗКПО е дадено определение на понятието „земеделска техника”за целите на чл.189б от закона: това са „самоходните, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието”.
Направена справка в интернет-страниците на производители на селскостопански машини показва, че сламопресата е несамоходна машина, предназначена за едновременно прибиране и балиране на окосени трева, сено, фуражна царевица и др.полски култури, предназначени за производство на храна за животни и промишлена преработка /фураж и др./.
В ЗКПО липсва класификатор на дълготрайните материални активи, както и липсва дефиниция на понятията „съоръжение“, „инсталация“ и „апарат“.
Но съгласно общоприетия смисъл на понятието „съоръжение”, това е материален актив, който има характера на уред, апарат, с различно ниво на сложност на функциониране, състоящ се от отделни елементи или системи, съобразно предназначението му в специализираната дейност на предприятието. В конкретния случай, видно от съдържанието на фактурата, както и при направената от нас справка в интернет-страницата на производителя „Б“ ООД, надземната електронната везна е съоръжение, състоящо се от отделни компоненти: стоманенобетонна платформа, парапети, програмен продукт за персонален компютър.
Т.е. и двата придобити от кооперацията активи са сред видовете активи, които попадатв обхвата на понятието „земеделска техника“ по смисъла на ЗКПО.
Относно „използвани в земеделието“:
Изразът „използвани в земеделието” следва да се разбира в смисъла, вложен в т.30 от Решението на Европейската комисия /С /2011/863 от 11.02.2011г./, където е посочено, че глава ІV, част А от Насоките на Общността позволява на държавите-членки да предоставят подпомагане за инвестиции в земеделски стопанства, при спазването на определени условия. В съответствие с т.27 от Насоките, глава ІV, част А се прилага само за инвестиции, свързани с първично производство на продукти, които попадат в обхвата на Приложение І към Договора за създаване на Европейската общност.
В унисон с горните разпоредби на Европейската комисия, ЗКПО изисква корпоративният данък да се инвестира в активи, които ще обслужват дейността по производство на непреработена растителна и животинска продукция.
Предвид липсата на информация в запитването каква е производствената дейност, за която преотстъпвате корпоративен данък, както и за какъв вид непреработена продукция използвате сламопресата, не бихме могли да се произнесем този актив попада ли в обхвата на понятието „използвани в земеделието“.
Активът надземна електронна везна ще се счита, че е използван в земеделието, ако обслужвадейност по претегляне количеството на произведената от кооперацията непреработена растителна и животинска продукция.
Активите да са нови:
За да бъде изпълнено условието на чл.189б, ал.2, т.1 от ЗКПО, инвестирането на данъка трябва да се извърши в земеделска техника, която да бъде „нова”. Пояснения за съдържанието на това понятие се съдържат в Раздел ІІІ, т.1-1.1. от писмо изх.№ 91-00-242/24.11.2011г. на изпълнителния директор на НАП, копие от което Ви изпращаме. Писмото е публикувано на интернет страницата на НАПwww.nap.bg.
В общоприетия си смисъл понятието “нов” означава: който е направен, купен или е възникнал неотдавна или за пръв път; който е запазил първоначалния си вид, не се е изхабил.
Следователно, когато се касае за земеделска техника, несамоходните и стационарните машини, съоръженията, инсталациите и апаратите, използвани в земеделието, трябва да са фабрично нови или новосъздадени. Казано с други думи, те не трябва да са употребявани /използвани/. Съответно между датата на производството/придобиването им следва да е изтекъл относително кратък период от време, съотнесен към обичайната продължителност на използване на актива.
Видно от приложеното копие на документа за придобиване на „сламопреса“, активът е употребяван, т.е не е изпълнено изискването за „нова“ земеделска техника.
Освен изпълнението на разгледаните по-горе критерии, за да бъде признато преотстъпването е необходимо да сте изпълнили и останалите условия, визирани в чл.189б, ал.2 от ЗКПО.
С оглед разпоредбата на чл.189б, ал.3 от ЗКПО, преотстъпването не е допустимо, когато преотстъпеният данък се инвестира в сгради и земеделска техника, които заместват съществуващи, както и когато попада в обхвата на чл.189б, ал.4 от закона.
Следва да имате предвид, че правото на преотстъпване на корпоративен данък е обвързано и с изпълнение на регламентираните общи изисквания в чл.167 от ЗКПО.
Изпълнението на условията за преотстъпване на данъка по реда на чл.189б от ЗКПО подлежи на контрол от органите по приходите по реда на чл.110 от ДОПК чрез извършване на проверки и ревизии.
‘