Изх. № 53-04-112
15.11.2013 г.
КСО
чл. 4, ал. 3, т. 2
чл. 4, ал. 1, т. 7
чл. 6, ал.7, 8, 10
ЗЗО
чл. 40, ал. 1, т. 6
НООСЛБГРЧМЛ
чл. 1, ал. 1 и 2
чл. 2, ал. 3
Вдирекция„Обжалване и данъчно-осигурителнапрактика” …е постъпило Вашеписменозапитванеприето свх. № 53-04-112 от 05.11.2013 г.,относно прилаганеразпоредбитенаКодексазасоциалноосигуряване (КСО), Законазаздравнотоосигуряване(ЗЗО)иНаредбата за общественото осигуряване насамоосигуряващитесе лица, българските граждани на работа вчужбинаиморските лица(НООСЛБГРЧМЛ).
В запитванетоeизложенаследнатафактическаобстановка:
От23.06.2011 г. Х еедноличенсобственикнакапиталаи управителнаедноличнодружествосограниченаотговорностсфирма(EООД)Y.Заняколкомесецалицетоепрекъснало дейносттасивYЕООД,закоетоеподаденадекларацияпоустановенияред,новпоследствие евъзобновена.ВзапитванетонесеупоменавадалипрезнякойотпериодитенаXеопределяно възнаграждениеподоговорзауправлениеиконтрол.
От12.08.2013 г.лицетоесъдружникиуправителвдружествотосограниченаотговорност (ООД) Z,скоетодружествонямасключентрудовдоговори/ илидоговорзауправлениеиконтрол.
ПоданниотинформационнатасистеманаНАП,към07.11.2013г.заX:
-нямасключентрудовдоговорсъсY ЕООДи/илиZООД;
-запериодите01.12.2011г.-31.12.2012г.и01.02.2013г. -30.09.2013г.лицетосе е осигурявалокатосамоосигуряващоселицечрезYЕООД(видноотподаденитедекларации,обрИзх. № 1 -„Данни заосигуренотолице”).
От23.06.2008г.Херегистриранкатоедноличентърговец (ЕТ)W,новзапитванетонесеупоменавадалиупражнявадейносткатотакъв.
Въввръзкасвъзникналияказуссапоставениследните въпроси:
1.Необходимоли есобственикиуправител наЕООД,свъзобновяваненадейността дазапочнедасеосигурявачрездружеството(EООД),приусловие,чесеосигурявакато самоосигуряващоселицевкачествотонасъдружник и управител вООД?
2.Можелифизическолице,коетое едноличенсобственикнакапиталаи управителнадружествосограниченаотговорност(EOОД) иедновременностовае управителисъдружниквдружествосограниченаотговорност(ООД)дасеосигурявачрезедноотдружествата?
3. АкоедноличниятсобственикиуправителнаЕООДнесеосигурявачрездружеството,нодружествотоимадейност,необходимолиедасеназначавадруголицекатоуправител(потрудовдоговорилидоговорзауправлениеиконтрол)?
Предвидизложенатафактическаобстановка,въпросаиотносиматакъмнегонормативнауредба, изразявамследнотостановище:
Попървиивторивъпрос:
Трудоватадейност еосновнатаправопораждащапредпоставказавъзникваненазадължениетозаосигуряванеикатообщпринципеизведенавчл.10отКСО.
Приемам,чеXнеупражняватрудовадейносткатоедноличентърговец.
ВТърговскиязакон(ТЗ) евъведеноизискванеотношениятамеждууправителяисъответното дружество да се уреждат с договор за възлагане на управлението, сключен в писмена форма, поотношениеуправителитена ЕООД(чл. 147 от ТЗ)ипоотношениеуправителитена ООД(чл. 141 от ТЗ).
ЗауправителитенаЕООД иООДможедаимаопределеновъзнаграждениепосилатанадоговорзауправлениеиконтрол,вучредителниятактнадружеството,срешениенасъответнияторганнадружеството илиподруг начин,номоже иданееопределенотаковавъзнаграждение.Товасеотнася,кактозаедноличнитесобственицииуправителинаЕООД,засъдружницитевООД,коитосавписанизауправители,такаизауправителитенаООД,коитонесасъдружницивдружеството.
Вслучаите,когатоеопределено възнаграждение, последнотоможедаеизплатено,номожеиданееизплатено.Тообаченепременнотрябвадабъдеопределено,задабъдедължимоисъответнодавъзникнезадължениетозаосигуряваненалицетонаоснованиечл. 4, ал. 1, т. 7отКСО. ВтозисмисълеиРешение№160/22.11.2010г.наВърховниякасационенсъднаРепубликаБългария,Търговскаколегия.
От01.01.2010г., спромянатаначл. 6, ал. 3отКСО,неначислени възнаграждения на лицата, които упражняват трудова дейност по чл. 4, ал. 1, т. 7 от КСО садължимивъзнаграждения, когатосаопределеникатотакивавучредителниятактнадружеството,срешениенасъответнияторганнадружеството,вдоговоразауправлениеиконтролилиподруг начин,нонеса отразени всчетоводнитедокументиназадълженотолице,съгласноизискваниятанаЗаконазасчетоводството.ВтозисмисълеиуказателнотописмонаизпълнителниядиректорнаНАП,Изх. № 24-00-10от10.03.2010г.
Вслучаите, когатофизическолицее:
-съдружниквООДиуправителнадружествотоили
-едноличенсобственикиуправителнаЕООД,
нонямаопределеновъзнаграждениезаупражняванатауправленскадейност,тоследвадасеосигурявакатосамоосигуряващоселице пореданачл.4,ал.3, т. 2отКСО.
Съгласно 4,ал.3, т. 2отКСО, задължителноосигурени за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт са лицата, упражняващи трудова дейност като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски дружества и физическите лица – членове на неперсонифицирани дружества. Тези лица внасят дължимите осигурителни вноски авансово и изцяло за своя сметкакатосамоосигуряващи се лицавърху месечен осигурителен доход между минималния имаксималния месечен размер на осигурителниядоход, определен със ЗБДОО за съответната година (чл. 6, ал. 7 от КСО).
Приосигуряванепопосочениянормативенред еважнодасеимапредвид:
-осигуряванетонасъдружникътвООД/едноличниятсобственикиуправителнаЕООД езацялататрудовадейност,извършванавдружеството -оперативнаи/илиуправленскадейност;
-осигуряванетонасъдружницив търговскидружестваисобственицинаЕООД възникваотденяназапочване иливъзобновяваненатрудовата дейностипродължавадонейнотопрекъсванеилипрекратяване(чл. 1, ал. 1от НООСЛБГРЧМЛ);
-призапочване, прекъсване, възобновяване или прекратяване на всяка трудова дейност, за която е регистрирано самоосигуряващото се лице, се подава декларации по утвърденобразец от Изпълнителния директор на НАП, подписана от самоосигуряващото се лице до компетентната териториална дирекция на Националнатаагенция за приходите в 7-дневенсрок от настъпване на съответното обстоятелство(чл. 1, ал. 2 от НООСЛБГРЧМЛ).
Когато собственикътнаЕООДи/илисъдружникътвООДполучавадоходи за положен личен труд, същите се включват при определяне на окончателен размер на осигурителния му доход,съгласночл. 6, ал. 8 от КСО.Окончателният размер на месечния осигурителен доход се определя за периода, през който лицата са упражнявали трудова дейност през предходната година, възоснова на доходите, декларирани в справка към годишната данъчна декларация по Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Вслучай,чефизическолицеедновременное:
– съдружникиуправителвООДи
-едноличенсобственикиуправителнаЕООД,
нонямаопределеновъзнаграждениезаупражняванатауправленскадейноствнитоедноотдружествата,тоследвадасеосигурявакатосамоосигуряващоселице пореданачл.4,ал.3, т. 2отКСОчрезедноотдружестватапоизбор(чл. 2, ал. 3, изречениепърво от НООСЛБГРЧМЛ).
Когатолице сеосигурявазавсякаотдейностите,коитоупражнява,привнасяненаосигурителнитевноски еважнодасеимапредвид хипотезатаначл.6, ал. 10отКСО,съгласнокоятоосигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход,определенвзаконазабюджетазадържавнотообщественоосигуряванезасъответнатагодина, по следния ред:
1.доходи от дейности на лицата по чл. 4, ал. 1 и 2;
2. осигурителен доход като еднолични търговци, собственици или съдружници в търговски или в неперсонифицирани дружества, упражняващи свободна професия и/или занаятчийска дейност, регистрирани земеделски производители и тютюнопроизводители;
3. доходи за работа без трудово правоотношение.
Поотношениеопределянетонадохода,върхукойтоседължатвноскизаздравноосигуряванееприложимахипотезатаначл. 40, ал. 1, т. 6отЗЗО.
Потретивъпрос:
Упражняванетонатрудоватадейностотсамотофизическо лицееосновнатаправопораждащапредпоставказавъзникванезадължениезаосигуряванетому (чл.10отКСОвъввръзкасчл. 4, ал. 1, т. 7отКСОичл. 4, ал. 3, т. 2отКСО).
Актътнавписванев ТърговскиярегистърнасобственикиуправителнаЕООД пораждаправаизадължениязалицетодапредставлявадружеството,носампосебеситозиактнепораждазадължениезаосигуряване.Задължениетозаосигуряванена управителнаЕООД(независимодалитоваесобственикътнаЕООДилидругофизическолице,назначеноподоговорзауправлениеиконтрол)пореданачл. 4, ал. 1, т. 7отКСО,възниквасамовслучаите,когатоеопределеновъзнаграждение (аргументитесаизложениприотговоранапървиивторивъпрос отнастоящетописмо).
ДейносттанасобственикиуправителнаЕООДпоуправлениеиконтролнадружествотосесчитазаполаганеналичентрудвдружеството.Предвиднатова,задължениетозаосигуряваненасобственикнаЕООДкатосамоосигуряващоселице(чл. 4, ал. 3, т. 2отКСО)възникваотденяназапочванеиливъзобновяваненатрудоватадейност ипродължавадонейнотопрекъсванеилипрекратяване(чл. 1, ал. 1отНООСЛБГРЧМЛ),аколицетонееосигуренокатосамоосигуряващоселиценадругооснование(чл. 2, ал. 3, изречениепърво от НООСЛБГРЧМЛ) (аргументитесаизложениприотговоранапървиивторивъпрос отнастоящетописмо).
Посвоежелание,едноличниятсобственикиуправителнаЕООД,можеданазначизауправител(и)другофизическо лице,коетоследвадасеосигуряваподоговорзауправлениеиконтрол(поаргументначл. 147 от ТЗ).
Настоящето становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производството, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), се установи фактическа обстановка, различна от посочената,Вие не може да са позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.