2042/08.08.2009
Чл. 96 ЗДДС
Относно: Прилагане разпоредбите на чл.96 от ЗДДС.
Уважаеми г-н Б,
Във връзка с Ваше писмено запитване, заведено в деловодството на Дирекция „Обжалване и управление на изпълнението” гр.В с вх.№год., изразявам принципна становище, съобразено с действащите разпоредби на Закона за данъка върху добавената стойност.
В писмото сте посочили, че дружеството Ви извършва услуги, свързани с подаване на годишни данъчни декларации и възстановяване на надвнесени данъци, от името и за сметка на физически лица, работили в други държави. Описали сте също, че за подлежащите на възстановяване данъци, компетентните органи на съответната държава издават чекове, които депозирате в банка. За услугата по осребряване на чековете клиентите Ви дължат комисионно възнаграждение в размер на 25 лв.,
а за услугите свързани с възстановяване на надвесените данъци – комисионно възнаграждение в размер на 8 %. Дължимото за извършените услуги възнаграждение приспадате от одобрените за възстановяване на клиентите Ви суми. Услуги документирате с фактури, които отчитате като приходи от дейността на предприятието Ви.
Поставеният въпрос е свързан с определяне на данъчния режим на извършените от дружеството доставки за целите на задължителната регистрация по ЗДДС.
С оглед неясно изложената от Вас фактическа обстановка в настоящото становище ще разгледаме хипотеза, при която дружеството оказва услуги по представителство на работили в чужбина физически лица във връзка с подаване на годишни данъчни декларации и възстановяване на надвнесени данъци. При определяне мястото на изпълнение на този вид услуги са приложими разпоредбите на чл.21, ал.1 от ЗДДС, съгласно които доставките са с място на изпълнение там, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност или има постоянен обект, от който се извършва услугата, а когато няма такова място или обект – мястото на неговото постоянно или обичайно пребиваване. Доставките на услуги, които са с място на изпълнение на територията на страната и са извършени от данъчно задължено лице подлежат на облагане с данък върху добавената стойност на основание разпоредбата на чл.12 от ЗДДС. За целите на задължителната регистрация по чл.96 от ЗДДС облагаемият оборот се формира от данъчните основи на: облагаемите доставки, включително облагаемите с нулева ставка; доставките на финансови и застрахователни услуги по чл. 46 и чл. 47 от закона, когато последните са свързани с основната дейност на данъчно задълженото лице. В облагаемия оборот се включват и получените авансови плащания по доставки.
‘