Изх.№ 20-00-64 от
23.05.2012 г.
чл. 96 ЗДДС
чл. 40, т.1 ЗДДС
В дирекция ,,Обжалване и управление на изпълнението” ..са постъпили Ваши писмени запитвания, приети с вх. № № 20-00-64/24.02.2012 г. и 23-22-703/07.03.2012 г. относно прилагане разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е регистрирано като специализирано предприятие на хора с увреждания в регистъра на тези предприятия към Агенцията за хората с увреждания. Същото е бенефициент по проект по приоритетна ос 5 „Социално включване и насърчаване на социалната икономика” на Оперативна програма „Развитие на човешките ресурси” на стойност 122 015, 11 лв.(сто двадесет е две хиляди и петнадесет лева и единадесет стотинки) с договарящ орган – Агенция за социално подпомагане. Основната дейност по предстоящия проект е предоставяне на социални услуги – обучение и създаване на условия за заетост на хора с трайни увреждания в трудоспособна възраст. Във връзка с проекта ще се извършват разходи за канцеларски материали, популяризиране на проекта и информационни брошури.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Следва ли дружеството да се регистрира по реда на чл. 96 от ЗДДС?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка и относимата към нея нормативна уредба, изразявам следното становище:
На задължителна регистрация по реда на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000, 00 лв.(петдесет хиляди лева) или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец. Облагаемият оборот, по смисъла на чл. 96, ал. 2, т. 1 от ЗДДС е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка.
Облагаема доставка, по смисъла на чл. 12 от ЗДДС е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Съгласно чл. 40, т. 1 от ЗДДС извършването на социални услуги по Закона за социално подпомагане (ЗСП) е освободена доставка. Предвид това, в случай, че извършваните от дружеството доставки на социални услуги са изцяло по посочения ЗСП,те не попадат в обхвата на облагаемия оборот за задължителна регистрация по чл. 96, ал. 1 от ЗДДС.
Освен това следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 26, ал.2 от ЗДДС, съгласно която данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания на лихви и неустойки, които имат обезщетителен характер.
Предвид разпоредбата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС данъчната основа поал. 2 се увеличава с всички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката.
В § 1, т. 15 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС е дадена дефиниция на понятието “Субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка“ и това са субсидиите и финансиранията, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за:
а) покриване на загуби;
б) финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи.
С оглед гореизложеното, необходимо е да се прецени дали предоставените средства по посочената програма са свързани пряко с доставка или не, за да се определи и начина на третирането му по ЗДДС.
В случай, че получените от лицето суми по оперативната програма са предназначени единствено за покриване на загуби и финансиране на разходи, то те не участват в данъчната основа на осъществените доставки, предвид обстоятелството, че не са пряко свързани с доставка.
Следва да се има предвид, че е възможно сумите, предоставени по програмата, да са пряко обвързани с цената на предоставяни стоки или услуги – например фиксиране на определена цена на провеждани курсове за обучение. В този случай ще е приложима разпоредбата на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС и те ще се включат в данъчната основа и ще участват във формирането на облагаем оборот по смисъла на чл. 96, ал. 2 от ЗДДС.
От приложените документи към запитването може да се направи извод, че безвъзмездната финасова помощ по проекта е предназначена за покриване на разходи и не е свързана с извършване на доставки от дружеството към договарящия орган или трети лица, поради което не се счита за облагаем оборот по смисъла начл. 96, ал. 1от ЗДДС.
‘