Изх.№ 53-02-380
29.09.2018 г.
чл. 96, ал. 1 от ЗДДС чл. 3, ал. 2 от ЗДДС
чл. 12, ал.1 от ЗДДСчл. 97а от ЗДДС
В дирекция ,,Обжалване и управление на изпълнението” ..е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-02-380/04.07.2012 г. относно прилагане разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
Дружеството е в процес на разработване на уебсайт, който ще представлява онлайн информационен ресурс за дигитални продукти, услуги, софтуер, новини и статии. В този сайт дружеството ще публикува класации на всякакъв вид дигитални продукти, разделени в различни категории. Линковете, публикувани в сайта ще препращат потребителите към съответните продавачи на дигиталните продукти. Приходите на дружеството ще се формират от комисионни на база извършени покупки, минали през линк от сайта. Дружеството няма да продава за своя сметка нито един от рекламираните продукти, а ще получава само комисионна за услугата по свързване на крайните потребители и създателите на предлаганитепродукти. Дружеството ще има контрагенти – компании, регистрирани в ЕС и трети страни.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Подлежи ли дружеството на регистрация по ЗДДС?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
На регистрация по реда на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец. Съгласно чл. 96,
ал. 2, т.1 от закона облагаемият оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително облагаемите с нулева ставка. Облагаема доставка, по смисъла на чл. 12, ал.1 от ЗДДС, е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и чл. 9 от ЗДДС, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Задължение за регистрация е предвидено и в чл. 97а от ЗДДС при доставки на услуги, данъкът за които е изискуем от получателя. Съгласно чл. 97а, ал. 2от ЗДДС на регистрация по закона подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 от закона с място на изпълнение на територията на друга държава членка.
Следва да се има предвид и разпоредбата на чл. 97а, ал. 5 от ЗДДС, която гласи, че лице, което е регистрирано на основание на чл. 97и за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл. 96, 97, 98 и 99 или за регистрация по избор по чл. 100, ал. 1, 2 и 3, се регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор.
Отизложеното е видно, че за това дали дружеството е задължено да се регистрира по ЗДДС е необходимо да се определи къде е мястото на изпълнение на извършваните от него услуги.
В запитването е посочено, че дружеството ще извършва услугата по свързване на крайните потребители и създателите на предлаганите в сайта продукти. Посочено е още, че контрагенти на дружеството са компании, регистрирани в ЕС и трети страни.
По отношение определянето на мястото на изпълнение на доставката
Мястото на изпълнение на доставка на услуга се определя по правилата на чл. 21 от ЗДДС. Съгласно ал. 1мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят от постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на доставчика. По силата на ал. 2 мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Когато тези услуги се предоставят на постоянен обект, който се намира на място, различно от мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност, то мястото на изпълнение е мястото, където се намира този обект. Когато няма място на установяване на независима икономическа дейност или постоянен обект, мястото на изпълнение на доставката е мястото на постоянния адрес или обичайното пребиваване на получателя.
По отношение определянето качеството на получателя – данъчно задължено или данъчно незадължено лице
Данъчно задължено лице, по смисъла на чл.3, ал.1 от ЗДДС е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. В следващите разпоредби на чл.3 се определя кои дейности са независима икономическа дейност и кои не се третират като такава. Съгласночл. 3, ал. 2 от ЗДДС независима икономическа дейност е дейността на производители, търговци и лица, предоставящи услуги, включително в областта на минното дело и селското стопанство, както и упражняването на свободна професия, включително на частен съдебен изпълнител и нотариус. Независима икономическа дейност е и всяка дейност, осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
По отношение на определянето на лицата като данъчно задължени или данъчно незадължени следва да се имат предвид и разпоредбите наРегламент за изпълнение(ЕС) № 282/2011 на Съвета от 15 март 2011г. за установяване на мерки за прилагане на Директива 2006/112/ЕО относно общата система на данъка върху добавената стойност. Съгласно чл. 18, т. 1, б. „а” от същия доставчикът на услуги може да счита, че получател, установен в Общността, има статут на данъчнозадължено лице, освен ако не разполага с информация за противното, в случаите, когато получателят му е съобщил идентификационния си номер по ДДС и доставчикът получи потвърждение за валидността на този идентификационен номер и за свързаното с него име и адрес в съответствие с член 31 от Регламент (ЕО) № 904/2010 на Съвета от 7 октомври 2010 г. относно административното сътрудничество и борбата с измамите в областта на данъка върху добавената стойност.
Предвид изложеното, в случай, че дружеството извършва само доставки на услуги с място на изпълнение извън територията на страната и доколкото няма регистрация по реда на чл. 96 или чл. 100 от ЗДДС, то ще подлежи на регистрация по реда на чл. 97а от ЗДДС.’