Изх.№ 53-00-201 от
2013 г.
чл. 15 от ЗДДС
чл. 113, ал. 12 от ППЗДДС
В дирекция ,,Обжалване и управление на изпълнението” .., понастоящем дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” ….е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-00-201/18.02.2013 г. относно прилагане разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
„X” ЕООД извършва посредничество при продажба на стоки в рамките на ЕО, както следва:
-между доставчик, с идентификационен номер по ДДС в Австрия и получател с идентификационен номер по ДДС в Унгария;
-между доставчик, с идентификационен номер по ДДС в Унгария и получател с идентификационен номер по ДДС в Полша;
-между доставчик, с идентификационен номер по ДДС в Унгария и получател с идентификационен номер по ДДС в Австрия. В този случай „X” ЕООД е получател и на услуга свързана с филтрация на отработено олио, предоставена от дружество, регистрирано за целите на ДДС в Словакия;
-между доставчик, с идентификационен номер по ДДС в Румъния и получател с идентификационен номер по ДДС в Унгария. В този случай „X” ЕООД е получател и на транспортна услуга, предоставена от дружество, регистрирано за целите на ДДС в Унгария.
При описаните по-горе случаи стоките не минават през РБългария, а се транспиртират директно от доставчика до клиента.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1.Счита ли се „X” ЕООД за посредник в тристранна операция при описаните случаи ?
2.В случай, че дружеството е посредник в тристранна операция как следва да се отразяват получените и издадени документи в дневниците за покупки и продажби по ЗДДС?
3.Какво основание за неначисляване следва да се посочва във фактурите, издадени от„X” ЕООД към клиентите му?
4.С какви документи следва да разполага „X” ЕООД, за да докаже, че е посредник в тристранна операция?
5.Следва ли стоките предмет на доставките да се отразяват в ИНТРАСТАТ декларацията на дружеството?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос
Предвид недостатъчната фактическа обстановка, изложена в запитването – посочено е само, че „X” ЕООД извършва посредническа дейност в рамките на ЕО, не може да направи категоричен извод дали за описаните доставки дружеството епосредник в тристранна операция. Поради това, изразеното становище е принципно.
Съгласно чл. 15 от ЗДДС тристранна операция е доставката на стоки между три регистрирани за целите на ДДС лица в три различни държави членки А, Б и В, за които са налице едновременно следните условия:
1. регистрирано лице в държава членка А (прехвърлител) извършва доставка на стока на лице, регистрирано в държава членка Б (посредник), което след това извършва доставка на тази стока на лице, регистрирано в държава членка В (придобиващ);
2. стоките се транспортират директно от А до В;
3. посредникът не е регистриран за целите на ДДС в държавите членки А и В;
4. придобиващият начислява ДДС като получател по доставката.
При изпълнение на горните условия, ще е налице качеството посредник в тристранна операция за „X” ЕООД
По втори въпрос
Съгласно чл. 113, ал. 12 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) регистрираното лице-посредник в тристранна операция отразява фактурата, издадена от прехвърлителя в тристранната операция в дневника за покупките за данъчния период, през който е отразена фактурата за доставката от посредника към придобиващия в тристранната операция. В тези случаи колони от 9 до 14 не се попълват, като в колона “вид на документа“ се посочва съответния код, а в колона “ДО при придобиване на стоки от посредник в тристранна операция“ се посочва данъчната основа в лева от фактурата, издадена от прехвърлителя в тристранната операция. Тази данъчна основа не участва при определянето на резултата за периода.
Следва да се има предвид, че начинът на отразяване на документа – фактура, издадена от прехвърлителя с код 09 в дневника за покупките не променя вида на документа – фактура и тя следва да се отрази със съответния си номер в отчетния регистър.
В дневника за продажбите, фактурата, издадена от „X” ЕООД следва да се отрази в колона 25 – „ДО на доставки като посредник в тристранни операции”.
По трети въпрос
Като основание за неначисляване на данък върху добавената стойност във фактурата към получателя по тристранна операция следва да се посочи, че „X” ЕООД е „посредник в тристранна операция”.
По четвърти въпрос
Съгласно чл. 62, ал. 5 от ЗДДС мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е държавата членка, където стоките пристигат или завършва превозът им, когато са налице едновременно следните условия:
1. посредникът в тристранна операция придобива стоките под идентификационния си номер по чл. 94, ал. 2 от ЗДДС;
2. лицето по т. 1 осъществява последваща доставка на стоките до придобиващия в тристранната операция;
3. лицето по т. 1 издаде фактура за доставката по т. 2, отговаряща на изискванията на чл. 114 , в която посочи, че е посредник в тристранната операция и че данъкът по доставката се дължи от придобиващия в тристранната операция; 4. лицето по т. 1 декларира доставката по т. 2 във VНES-декларацията за съответния данъчен период.
Обстоятелството, че регистрираното по ЗДДС лице е посредник в тристранна операция подлежи на доказване съгласно чл. 9, ал. 2 от ППЗДДС със следните документи:
1. фактура, издадена от прехвърлителя в тристранната операция, в която е посочен идентификационният номер по ДДС по чл. 94, ал. 2 от закона на посредника;
2. фактура по чл. 79, ал. 2, т. 1 от ППЗДДС, издадена от посредника в тристранната операция в която е посочен ДДС номерът на придобиващия в тристранната операция, издаден от държавата членка, където стоките пристигат;
3. VIES-декларация за съответния данъчен период, в която е декларирана доставката, във връзка с която е издадена фактурата по т. 2;
4. писмено потвърждение от придобиващия в тристранната операция, удостоверяващо, че стоките са получени, в което са посочени дата и място на получаване, вид и количество на стоката, и алтернативно вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспортът, име на лицето, предало стоките, или в случаите на транспорт на стоки чрез куриерска услуга – номер на товарителница.
По пети въпрос
Съгласно чл. 7 от Закона за статистика на вътреобщностната търговия със стоки (ЗСВТС) задължени лица за подаване на декларации по системата ИНТРАСТАТ – Интрастат оператори, са лицата, регистрирани по ЗДДС, които осъществяват вътрешнообщностна търговия със стоки в годишни обеми, изразени в стойност, над праговете за деклариране по чл. 3, ал. 1, т. 1 от същия закон, поотделно за всеки търговски поток – изпращания или пристигания съгласно чл. 7, параграф 1 от Регламент (ЕО) № 638/2004.
Интрастат операторите декларират всички вътрешнообщностни изпращания или пристигания на стоки на Общността, които не са обект на Единния административен документ (митническа декларация) независимо от това дали са осъществени съответно към или от лица, регистрирани или не за целите на ДДС в страната, където са установени, или в други държави членки.
Предвид горното, дружеството – посредник в тристранна операция не извършва ВОД или ВОП с място на изпълнение на територията на страната, поради което не попада в персоналния обхват на ЗСВТС.
‘