Изх.№ 20-00-185 от
2013 г.
чл. 15 от ЗДДС
чл. 113, ал. 12 от ППЗДДС
чл. 124, ал. 2 от ЗДДС
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика” …..е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 20-00-185/25.06.2013 г. относно прилагане разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС).
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
„X” ООД е собственост на полски гражданин и е регистрирана по ЗДДС. Първоначално дружеството осъществява сделки като посредник в тристранни операции, като купува стоки от Полша и ги продава в Англия и Дания. В последствие дружеството се регистрира за целите на ДДС в Полша и започва да извършва сделки на територията на Полша, в резултат на което получава фактури от доставчици и издава фактури за извършени доставки с начислен ДДС в Полша.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1.Как следва да се третират доставките на дружеството с място на изпълнение в Полша и как следва да се осчетоводяват ?
Предвид изложената в запитването непълна фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Предвид недостатъчната фактическа обстановка, изложена в запитването, изразеното становище е принципно.
По отношение на осъществяването на сделки като посредник в тристранна операция
Съгласно чл. 15 от ЗДДС тристранна операция е доставката на стоки между три регистрирани за целите на ДДС лица в три различни държави членки А, Б и В, за които са налице едновременно следните условия:
1. регистрирано лице в държава членка А (прехвърлител) извършва доставка на стока на лице, регистрирано в държава членка Б (посредник), което след това извършва доставка на тази стока на лице, регистрирано в държава членка В (придобиващ);
2. стоките се транспортират директно от А до В;
3. посредникът не е регистриран за целите на ДДС в държавите членки А и В;
4. придобиващият начислява ДДС като получател по доставката.
Съгласно чл. 113, ал. 12 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) регистрираното лице-посредник в тристранна операция отразява фактурата, издадена от прехвърлителя в тристранната операция в дневника за покупките за данъчния период, през който е отразена фактурата за доставката от посредника към придобиващия в тристранната операция. В тези случаи колони от 9 до 14 не се попълват, като в колона “вид на документа“ се посочва съответния код, а в колона “ДО при придобиване на стоки от посредник в тристранна операция“ се посочва данъчната основа в лева от фактурата, издадена от прехвърлителя в тристранната операция. Тази данъчна основа не участва при определянето на резултата за периода.
Следва да се има предвид, че начинът на отразяване на документа – фактура, издадена от прехвърлителя с код 09 в дневника за покупките не променя вида на документа – фактура и тя следва да се отрази със съответния си номер в отчетния регистър.
В дневника за продажбите, фактурите, издавани от „X” ЕООД следва да се отразяват в колона 25 – „ДО на доставки като посредник в тристранни операции”.
По отношение на получени и извършени доставки с място на изпълнение на територията на Полша
Предвид обстоятелството, че дружеството е регистрирано за целите на ДДС в Полша и получава и извършва доставки с място на изпълнение на нейна територия, то получените и издадени фактури за тези доставки следва да се отразяват в отчетни регистри, съобразно полското законодателство, а не в дневниците за покупки и продажби по смисъла на чл. 124 от ЗДДС. Съгласно разпоредбата на чл. 124, ал. 2 от ЗДДС регистрираното лице е длъжно да отрази издадените от него или от негово име данъчни документи, както и отчетите за извършените продажби по чл. 119 от закона в дневника за продажбите за данъчния период, през който са издадени. От своя страна,разпоредбата на ал. 4 гласи, че регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1 от закона. Данъчни документи, по смисъла на чл. 112 от ЗДДС са:
1. фактурата;
2. известието към фактура;
3. протоколът.
От изложеното следва, че документи, които не са издадени по реда на ЗДДС не следва да се включват в отчетните регистри по чл. 124 от ЗДДС.
‘