5_Изх.№23-22-556/ 25. 04. 2013г.
ЗДДФЛ, чл. 22, ал. 1, чл. 53, ал. 2
В дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика” …… сапостъпили Ваши писмени запитвания, приети свх. № 94-00-54/11.03.2013г. и вх. № 23-22-556/13.03.2013 г. относно прилагане разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Изложена е следната фактическа обстановка:
На 31 януари 2013 г. физическото лице е подало в ТД на НАП ………, офис ….., годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2012 г. На 5 февруари 2013 г. лицето е внесло целия дължим данък с 5 на сто отстъпка. Сумата от годишната данъчна основа е намалена с направени през годината дарения в полза на: благотворителната инициатива „Българската коледа” и физическо лице за лечение.
Органите по приходите са изискали от лицето подаване на коригираща декларация с мотива, че лицата, на които е направено дарението, не са сред изброените в чл. 22 от ЗДДФЛ.
Видно от сключен договор за дарение през 2012 г. физическо лице е предоставило безвъзмездно парична сума за благотворителната инициатива „Българската Коледа”. В договора за дарение, сключен с един от съучредителите – БНТ и титуляр на откритата дарителска сметка, изрично е записано, че „посредникът е длъжен да осигури разходването на средствата от дарението единствено за целите на подпомагане на здравни и лечебни заведения и физически лица, нуждаещи се от лечение, които попадат в обхвата на чл. 22 от ЗДДФЛ и чл. 31 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО). Приложен е образец на договора за дарение за благотворителната инициатива „Българската Коледа”.
Във връзка с описаната фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Може ли физическото лице да ползва облекчение по чл. 22 от ЗДДФЛ за направеното дарение в полза на благотворителната инициатива „Българската коледа”, единствено на основание клауза в договора, според която със средствата ще се подпомагат само лица от обхвата на чл. 22 от ЗДДФЛ.
2. При подаване на коригиращата данъчна декларация лицето има ли право на отстъпката от 5 на сто върху внесената до 10 февруари част от данъка за довнасяне?
Предвид изложената фактическа обстановка и относимата към нея нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
На основание чл. 23, т. 4 от ЗДДФЛ данъчното облекчение за дарение се ползва с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ, към която се прилагат копия от документи, удостоверяващи, че дареното лице е в изброените в чл. 22, ал.1от с.з. и че предметът на дарението е получен.
Според приложения договор за дарение, дарителят – от една страна и от друга страна – Българска национална телевизия, наричана посредник, като съучредител на дарителската програма на инициативата „Българската Коледа” се споразумяват че „дарителят отстъпва безвъзмездно определена сума по специална дарителска сметка, чийто титуляр е посредникът, за благотворителната инициатива,… като посредникът поема задължение да предостави на дарителя „Сертификат за дарение”, с който ще се удостовери разходването на постъпилите средства, придружен със списък на надарените лица, след като те приемат дарението”.
Правната регламентация на договора за дарение, включително изискванията за тяхното документиране, се съдържа в чл. 225 – 227 от Закона за задълженията и договорите (ЗЗД). С оглед разпоредбите на ЗДДФЛ и ЗЗД, като доказателство за действителността на дарението могат да послужат: договор за дарение; протокол; други доказателства, документиращи целите и условията на дарението, както и неговото предаване/приемане.
Следователно физическото лице може да ползва облекчение за дарение по реда на чл. 22 от ЗДДФЛ, ако са налице доказателства, че:
?дарението е направено в полза на лице, попадащо сред посочените в чл. 22, ал.1 от ЗДДФЛ, и
?предметът на дарението е получен.
С § 12 от ЗИДна ЗДДФЛ (обн.ДВ, бр. 113 от2007 г.),в сила от
01.01.2008 г., е изменена разпоредбата на чл. 22 от с.з. Така от 2008 г. отпада данъчното облекчение за дарения, предоставени на хора с увреждания, както и за технически помощни средства за тях, за лица, пострадали при кризи по смисъла на Закона за управление при кризи (ЗУК), или на семействата им, както и даренията в полза на социално слаби лица, за деца с увреждания или без родители.
В случай, че преведените от Вас суми през 2012 г. за инициативата „Българска Коледа” са предоставени на деца с увреждания, данъчно облекчение за извършеното дарение не се полага съгласно действащата редакциячл. 22, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Според публикуваните на сайта „Правила за набиране и разпределение на средствата от благотворителната инициатива „Българска Коледа”, средствата се предоставят и за оборудване на детски болници, клиники и отделения, като в тези случаи дарителите имат право да ползват данъчно облекчение на основание
чл. 22, ал. 1, т. 1, б. „б” от ЗДДФЛ – за дарение, извършено в полза на лечебно заведение. Следователно правото да се ползва данъчно облекчение е само по отношение на определени бенефициенти, изчерпателно посоченив чл. 22,
ал. 1от ЗДДФЛ. Доколкото в конкретния случай разпределението на средствата от благотворителната инициатива „Българска Коледа” се извършва от специална Комисия с представители на съучредителите (Администрацията на Президента, БНТ и Нова ТВ),то правото на данъчно облекчение е обусловено от статута на посочения бенефициент в издадения на дарителя „Сертификат за дарение”.
По втори въпрос:
Съгласно разпоредбата на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ лицата, които подадат годишна данъчна декларация до 10 февруари на следващата година, ползват отсъпка 5% върху внесената в същия срок част от данъка за довнасянепо годишната данъчна декларация.
Правото на подаване на коригираща декларация е регламентирано с разпоредбата на чл. 104 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), която гласи, че след подаване на декларация, но преди изтичането на законоустановения срок за подаването й, подателят има право да прави промени, свързани с декларираните данни и обстоятелства, основата и определените задължения. Промени в подадена вече декларация се извършват с нова декларация. При спазване на посочените изисквания новата декларация се счита за подадена с новите данни и поражда съответните правни последици за целите на данъчното облагане.
Във връзка с прилагането на разпоредбата на чл. 53, ал. 2 от ЗДДФЛ при действително спазен срок за подаване на годишната данъчна декларация за 2012г. до 10.02.2013г. и внесен данък по същата до 10.02.2013г., физическото лице има право на декларирана отстъпка от 5%, независимо от факта на подаване на коригираща декларация след 10.02.2013г. и деклариране на нов размер на данъчни задължения. Размерът на данъка по коригиращата декларация следва да се внесе в пълен размер така, както е определен.
‘