5 53-02-345/ 21.01.2010г.
ЗДДС, чл.117
В подаденото писмо, постъпило в Дирекция ОУИ са поставени следните въпроси относно прилаганеразпоредбите на ЗДДС :
1. Трябва ли да се издава протокол по чл.117 от ЗДДС при покупка на електроенергия от Македония?
От изложената в запитването фактическа обстановка не става ясно какъв е статута на лицето-получател по доставката. Поради това изразяваме следното принципно становище:
В ЗДДС са регламентирани специфични правила за мястото на изпълнение на някои видове доставки на стоки, каквито са:
– доставката на стоки, извършвана на борда на кораби, самолети и влакове;
-доставката на природен газ и електрическа енергия;
-доставка при дистанционна продажба.
„Търговец на природен газ и електрическа енергия” е данъчно-задължено лице, чиято икономическа дейност е свързана с покупка на природен газ или електрическа енергия и последваща продажба на тези стоки (параграф 1, т.27 от ДР на ЗДДС).
Мястото на изпълнение при доставка на природен газ чрез тръбопроводи за пренос или на електрическа енергия е:
1. мястото, където се намира седалището или постоянният обект на получателя, а когато няма такова седалище или обект – постоянният адрес или обичайното пребиваване на получателя – търговец на природен газ или електрическа енергия;
2. мястото, където стоката ефективно се потребява – когато получател е лице, различно от лицето по т. 1;
3. мястото, където се намира седалището или постоянният обект на получателя по т. 2, а когато няма такова седалище или обект – постоянният адрес или обичайното пребиваване на получателя по т. 2, извършващ последваща доставка на цялата или на част от получената от него стока.
Съгласно разпоредбата на чл.82, ал.2, т.1 от ЗДДС когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема,данъкът е изискуем от получателя по доставката придоставка на природен газ чрез тръбопроводи за пренос или на електрическа енергия – когато получателят е регистрирано по този закон лице.Протокол се издава задължително: в случаите по чл. 82, ал. 2, 3, 4 и 5 и чл. 84 – от регистрираното лице – получател по доставката (чл. 117, ал.1,т.1 от ЗДДС).Съгласно чл.117, ал.2 от ЗДДС Протоколът по ал. 1 задължително съдържа:1. номер и дата; 2. (доп. – ДВ, бр. 108 от 2006 г., в сила от 01.01.2007 г.) името и идентификационния номер по чл. 94, ал. 2 на лицето по ал. 1( регистрираното лице получател по доставката/; 3. количеството и вида на стоката или вида на услугата;
4. датата на възникване на данъчното събитие по доставката;
5. данъчната основа;
6. ставката на данъка;
7. основанието за начисляване на данъка, или за неначисляване на данък от лицето по ал. 1;
8. размерът на данъка.
Според разпоредбата на чл.117, ал.3 от ЗДДС Протоколът се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем.
Дори и доставката да е освободена от начисляване на данък, за което обстоятелство не са приложени документи, считаме, че с оглед специфичните правила за определяне на място на изпълнение по чл.19 от закона, чл. 82, ал.2, т.1 от закона и нормата на чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС събитието следва да се документира чрез издаване на протокол по чл.117, ал.1, т.1 от ЗДДС
(като в същия се отрази основанието, по силата на което е налице освобождаване от начисляване на данък).
‘
Вх.№ 5302345 от 21.01.2010 Отг. ОУИ София | 53-02-345_10_ OZ_ 5_ 03