53-00-1090
17.12.2012 г.
ЧЛ.68 ОТ КСО
ЧЛ.18 ОТ ЗДДФЛ
В дирекция ОУИ … е постъпило писмено запитване прието с вх. №…. относноприлагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Фактическата обстановка изложена в запитването е следната:
С експертно решение на Трудово експертна лекарска комисия (ТЕЛК) №1419,издадено на 12.05.2009г. на физическо лице, родено на 01.04.1950 г., е определена 51 % трайно намалена работоспособност и срок на инвалидност една година до 01.05.2010г. На 01.04.2010 г. (в срока на решението) лицето навършва необходимата за периода възраст за придобиване право на пенсия по чл.68 от Кодекса за социално осигуряване (КСО) – 60 години.
На друго физическо лице, родено на 16.06.1947 г., с решение на ТЕЛК №3298 от 24.06.2004 г. е определена 72 % трайно намалена работоспособност исрок на инвалидност три години до 01.06.2007 г.Лицето е придобило право на пенсия за изслужено време и старост през2006 г. –на 59 години.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
Приложима ли е разпоредбата на чл. 18 от ЗДДФЛ при определяне на дължимия данък върху доходите налицата за 2012 г.?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно чл.18, ал.1 от ЗДДФЛ, сумата от годишните данъчни основи по чл.17 от ЗДДФЛ за лица с 50 и над 50 на сто намалена работоспособност, определена с влязло в сила решение на компетентен орган, се намалява с 7 920лв., включително за годината на настъпване на неработоспособността и за годината на изтичане срока на валидност на решението. На основание чл.23, т.1 от същия закон, данъчното облекчение се ползва с подаване на ГДД по чл.50 от ЗДДФЛ, към която се прилага копие на валидно решение на ТЕЛК/ДЕЛК/НЕЛК.
Съгласно §10а, ал.3 от ПЗР на ЗДДФЛ, (в сила от 01.01.2012 г.), лицата с намалена работоспособност 50 и над 50 на сто, установена след навършване на възрастта за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл.68 от КСО, както и лицата, навършили възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст по чл.68 от КСО, в срока на решението на ТЕЛК(НЕЛК), ползват данъчно облекчение за лица с намалена работоспособност по реда на този закон, независимо от определения в експертното решение срок.
В конкретния случай, първото лице е навършило възраст за придобиване право на пенсия по чл. 68 от КСО (на 01.04.2010 г.) в срока на експертното решение (01.05.2010 г.), поради което за доходите, получени през 2012 г., то ще има право да ползва данъчното облекчение по чл. 18 от ЗДДФЛ.
Второто физическо лице също е навършило възраст за придобиване право на пенсия за осигурителен стаж и възраст съгласно действащата през 2006 г. разпоредба на чл.68 от КСО на 16.06.2006 г., поради което попада в хипотезата на предложение второ на § 10а, ал.3 от ПЗР на ЗДДФЛ и има право да ползва данъчното облекчение по чл.18 от ЗДДФЛ за доходите си през 2012 г.
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка (и представени документи). В случаите, когато в производство, възложено по Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не можете да се позовавате на разпоредбата на чл.17, ал. 3 от ДОПК.
‘