5_Изх.№ 53-00-1319/ 18. 02. 2013 г.
ЗДДФЛ, чл. 11, ал. 3, чл. 13, ал. 1,чл. 44, чл. 52, ал. 1,т. 3, чл. 55, ал. 2
В дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика”… е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № 53-00-1319/ 27.12.2012 г. относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Фактическата обстановка, изложена в запитването е следната:
Родители са дарили през 2012 г. апартамент на сина си, като майката си запазва правото на ползване върху? идеални части от жилището. Апартаментът е отдаден под наем, като целият наем се получава от ползвателя.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Следва ли да се декларира в декларацията по чл. 50 от ЗДДФЛ извършеното дарение ?
2. Може ли при учредено вещно право на ползване върху ? част от жилищен имот ползвателят да е данъчно задължен за дохода от наем на целия апартамент?
3. Дължимили саосигурителни вноски върху дохода от наем, когато получателят на дохода е студент редовно обучение?
Извън описаната по-горе фактическа обстановка е зададен и следният въпрос:
4. Следва ли да се декларира в декларацията по чл. 50 от ЗДДФЛ получен доход от продажбата на недвижим имот – незастроено дворно място, необлагаем на основание чл. 13, ал. 1 т. 1, б. „б” от ЗДДФЛ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Дарението като безвъзмездна сделка не е свързано с получаване на доход за отчуждителите, а и доколкото придобитият от надареното лице апартамент не попада в хипотезата на чл. 50, ал. 1, т. 4 от ЗДДФЛ (не е недвижима собственост в чужбина), то извършеното дарение не подлежи на деклариране от никоя от страните по договора в годишната данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ. Новопридобитиятимот се декларира по реда на чл. 14 от Закона за местни данъци и таксипред общината по местонахождението му.
По втори въпрос:
Правото на ползване е ограничено вещно право да се използва чужда вещ съобразно нейното предназначение и да се получават добивите от нея. Правото на ползване е лично, срочно и непръхвърлимо (чл. 56 и сл. от Закона за собствеността). Тъй като доходът от наем попада в обхвата на т.нар. граждански плодове, то в правомощията на ползвателя е да получава наема изцяло или част от него, в зависимост от това дали правото на ползване е учредено върху целия имот или върху част от него. В конкретния случай правото на ползване е върху ? идеални части от апартамента и следователно ползвателят е данъчно задължен за половината от дохода от наем. Дори последният да получава целия наем, по силата на разпоредбата на чл. 11, ал. 3 от закона се счита, че останалата половина от дохода е придобит от собственика, поради което данъчно задължени лица за получения доход от наем се явяват както ползвателят, така и собственикът.
В писмото Ви липсват данни относно наемателя, но е нужно да отбележа, че ако същият не е предприятие или самоосигуряващо се лице, то за всеки от получателите на дохода е налице освен задължението да подава годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ,но и да удържа, внася идекларира (от2013 г.) дължимия авансово данъксъответно по реда чл. 44, ал. 1-3, чл. 55, ал. 2, чл. 67, чл. 68от ЗДДФЛ. Авансов данък за придобития доход от наем през четвъртото тримесечие на данъчната година не се дължи.
По трети въпрос:
От изложеното в запитването Ви разбирам, че синът Ви като студент редовна форма на обучение е осигуряван за сметка на републиканския бюджет на основание чл. 40, ал. 3, т. 2 от Закона за здравното осигуряване (ЗЗО). Следователно за него липсва задължение да се осигурява здравно за своя сметка по реда на чл. 40, ал. 5 от ЗЗО и съответно да извършва годишно изравняване на осигурителния доход съгласноданнитеотгодишнатаданъчна декларация по
чл. 50 от ЗДДФЛ.
По четвърти въпрос:
В чл. 52, ал. 1 от ЗДДФЛса изброени изчерпателно случаите, в коитофизическите лица са освободени от задължение да подават годишна данъчна декларация. Съгласно т. 3 на посочената разпоредба необлагаемите доходи не подлежат на деклариране. Следователно за получения през 2012 г. доход от продажба на недвижим имот, необлагаем на основание чл. 13, ал. 1 т. 1 от ЗДДФЛ, не следва да се попълва приложение № 5„Доходи от прехвърляне на права или имущество”.
‘