5_Изх.№ 53-00-333/ 25.04.2013г.
ЗДДФЛ, чл. 29, чл. 43, ал.4, чл. 55, ал. 1
ДОПК, чл. 103 и чл. 104, ал. 1 и ал. 2
В дирекция „Обжалване и данъчно осигурителна практика” …….. е постъпило писмено запитване, прието с Вх. №53-00-333/21.03.2013 г., относно прилагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) и Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК).
Изложена е следната фактическа обстановка:
На 10.01.2013 г. дружество е подало декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ (образец 4001) за удържания авансов данък по чл. 43, ал. 4 от ЗДДФЛ през месец декември 2012 г . Удържаният данък е преведен по сметката на НАП …., офис …… на 17.12.2012 г.
С писмо-заявление до офис …….., заведено с вх. №1453-00-1104/29.01.2013 г., дружеството е уведомило органите по приходите, че авансовият данък, деклариран с декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ е внесен през месец декември 2012 г. В устен отговор органите по приходите са изискали от дружеството да подаде коригираща декларация.
Във връзка с описаната фактическа обстановка е поставен следният въпрос:
1.Следвали дружеството да подаде коригираща декларация във връзка с внесения през месец декември 2012 г. авансов данък по чл. 43, ал. 4 от ЗДДФЛ?
Предвид изложената фактическа обстановка, въпроса и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно действащата до 31.12.2012 г. разпоредба на чл. 65, ал. 11 от ЗДДФЛ, данъкът, който платецът на дохода е задължен да удържа по чл. 43 от закона, се внася до 10-то число на месеца, следващ месеца, през който данъкът е удържан.
В конкретния случай през месец декември 2012 г. предприятието е изплатило на физическо лице доход от друга стопанска дейност по чл. 29 от ЗДДФЛ, като при изплащането му е удържало авансов данък по чл. 43, ал. 4 от ЗДДФЛ. Удържаният данък подлежи на внасяне в срок до 10 януари 2013 г., съгласно действащата до 31.12.2012 г. разпоредба на чл. 65, ал. 11 от ЗДДФЛ.
Същевременно по смисъла на §60 от ПЗР към ЗИД на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) (обн. ДВ., бр. 94 от 2012 г., в сила от 01.01.2013 г.) данъците, дължими за доходи, изплатени до 31.12.2012 г., подлежащи на внасяне след 1 януари 2013 г., се декларират по реда на раздел ІІ от глава единадесета на ЗДДФЛ. Така на основание чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2013 г., предприятията и самоосигуряващите се лица – платци на доходи, задължени да удържат и внасят данъци по реда на този закон, следва да подават декларация по образец за дължимите данъци. Декларацията по чл.55, ал. 1 от ЗДДФЛ (образец 4001) се подава в сроковете на внасяне на дължимия данък (чл. 56 от ЗДДФЛ). Следователно на основание разпоредбата на §60 от ПЗР на ЗИД на ЗДДС, в срока за внасяне на удържания през декември 2012г. данък по чл. 43 от ЗДДФЛ – 10 януари 2013г. – предприятието е следвало да подаде данъчна декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ. Но последната се подава само в случай, че удържаният през декември данък по чл.43 от ЗДДФЛ не е внесен към 31.12.2012г. Поради обстоятелството, че предприятието е внесло удържания през декември данък преди 31.12.2012 г., за него не възниква задължение за подаване на декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ съгласно нормата §60 от ПЗР на ЗИД на ЗДДС. Тъй като данните от подадената декларация формират в данъчно-осигурителната сметка задължение за лицето, последното е следвало да подаде нова коригираща декларация в срока за подаване на самата декларация(чл. 104, ал.1 и ал. 2 от ДОПК). След изтичане на срока за подаване на декларацията, корекции в нея могат да бъдат извършвани по реда на чл. 103, ал. 1 и ал. 2 от ДОПК – чрез подаване на нова декларация в 14-дневен срок от получаване на съобщение от органа по приходите (вкл. и след уведомление от задълженото лице за допусната от него грешка ). В новата декларация следва да бъде отбелязано, че е коригираща декларация за 2012 г., като в графата „размер на дължимияданък от платеца” през месец декември 2012 г. следва да се впише стойност „0” .
‘