5_53-04-180/26.03.2015 г.
чл. 38, ал. 12 от ЗДДФЛ;
чл.65, ал. 1 от ЗДДФЛ;
чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ;
§ 1, т. 26, буква ,,д” от ДР на ЗДДФЛ;
§1, т. З от ДР на КСО;
чл. 10 от КСО;
чл. 4 от КСО;
чл. 4, ал. 1, т. 8 от КСО;
чл. 5, ал. 4 от КСО
В дирекция ,,Обжалване и данъчно – осигурителна практика” …. е постъпило Ваше писмено запитване, прието с вх. № …2015 г., относноприлагането на разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ).
Фактическата обстановка, изложена в запитването, е следната:
Вход от жилищна сграда отдава под наем общи части от етажната собственост за извършване на търговска дейност. Избраният от общото събрание на входа домоуправител получава възнаграждение. Собствениците на жилища във входа възнамеряват да участват в сдружение, регистрирано по реда на чл. 25 от Закона за управление на етажната собственост (ЗУЕС).
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1.Следва ли регистрираното по чл. 25 от ЗУЕС сдружение да подава данъчни декларации за получавания наем?
2.Подлежи ли на облагане с данък по реда на ЗДДФЛ получаваното от домоуправителя възнаграждение?
3. По какъв ред следва да се осигурява домоуправителят върху получените доходи?
Поради отсъствието на конкретна фактическа обстановка, приемайки, че наемател на общите части на етажната собственост са юридически и/или физически лица (търговци), въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
По първи въпрос:
Сдружението на собствениците (Сдружението) се регистрира по чл. 25, ал. 1 от ЗУЕС и се създаваза целите на получаване на безвъзмездна финансова помощ по Програмата за енергийна ефективност на многофамилни жилищни сгради, одобрена с ПМС № 18 от 02.02.2015 г. Сдружението подлежи на регистрация в съответната община/район и регистър БУЛСТАТ. Не е регламентирана регистрация към други държавни институции (, Национален осигурителен институт и др.)
Съгласно разпоредбите на Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), създаденото по реда на чл. 25, ал. 1 от ЗУЕС Сдружение не е страна (субект) в административния процес.В текстовете на ЗУЕС и на Правилника за управлението, реда и надзора в етажната собственост (ПУРНЕС) Сдружението също не е посочено като такъв субект.
Следователно за Сдружението не възниква задължение за подаване на данъчни декларации за доходите от наем.
Съгласно действащото данъчно законодателство до 01.01.2012 г., при възмездно предоставяне за ползване на помещения, пространства или части от тях, които са общи части на сградата, за получатели на дохода се считаха отделните собственици на общите части.
Считано от 01.01.2012 г., доходите от наем или друго възмездно предоставяне на имущество в режим на етажна собственост с форма на управление общо събрание на собствениците, начислени/изплатени от предприятия и самоосигуряващи се лица, се облагат с окончателен данък
(чл. 38, ал. 12 от ЗДДФЛ).
Ставката на данъка за доходите по чл. 38, ал. 12 от ЗДДФЛ е 10 на сто (чл. 46, ал. 1 от ЗДДФЛ). Съгласно чл.65, ал. 1 от ЗДДФЛ, данъкът се внася до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването на дохода, от предприятието или изплащането на дохода от самоосигуряващото се лице.
При облагане с окончателен данък на доходите от наем и друго възмездно предоставяне на имущество в режим на етажна собственост, не се приспадат разходи за дейността в размер 10 на сто, тъй като дължимият данък се определя на база брутната сума на начисления/изплатения доход. Платецът на дохода, удържал окончателния данък за начислените/изплатените доходи, подава декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ до края на месеца, следващ тримесечието на начисляването на дохода от предприятието или изплащането на дохода от самоосигуряващото се лице (чл. 56, ал. 1 и чл. 65, ал. 1 от ЗДДФЛ).
По втори въпрос:
Поради обстоятелството, че специалният закон ЗУЕС регламентира избор на управител на етажната собственост, за целите на данъчното облаганеуправителите на етажна собственост се третират като лица, упражняващи трудова дейност на изборни длъжности. На основание § 1, т. 26, буква ,,д” от допълнителните разпоредби на ЗДДФЛ, правоотношенията с лица, получаващи доходи от изборни длъжности, се определят като трудови правоотношения.
Лицата, които получават доходи от трудови правоотношения, се облагат по реда на Раздел І от глава пета на ЗДДФЛ и при формирането на облагаемия доход не се приспадат разходи за дейността.
Според разпоредбата на чл. 42 от ЗДДФЛ, задължението за авансово облагане на доходите от трудови правоотношения,е на работодателя.
За целите на данъчния закон ,,работодател” е: всяко местно лице (физическо или юридическо), чуждестранно лице (физическо или юридическо), извършващо дейност чрез място на стопанска дейност или определена база на територията на страната, както и търговско представителство по Закона за насърчаване на инвестициите (ЗНИ), което наема физически лица по трудови правоотношения или е страна по договор за предоставяне на персонал от чуждестранно лице (§1, т. 27 от ДР на ЗДДФЛ).
Доколкото етажната собственост с форма на управление общо събрание на собствениците не може да се дефинира като работодател по смисъла на цитираната разпоредба, тя не е ангажирана с авансовото облагане на доходите от трудови правоотношения. От друга страна законодателят не е регламентирал ред за авансово облагане на доходите от трудови правоотношения от получателя на дохода – физическото лице, страна по такова правоотношение.
Ето защо, облагането в тези случаи следва да се извърши с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ от задълженото физическо лице в срок до 30 април на следващата година.
По трети въпрос:,
Съгласно разпоредбата на чл. 11, т. 11 от ЗУЕС общото събрание на собствениците може да приеме решение за възлагане на дейности по поддържането на общите части на сградата на юридическо или физическо лице срещу възнаграждение, като определя и конкретни правомощия на управителния съвет /управителя/, които могат да бъдат възложени за изпълнение на тези лица. Управителният съвет е изпълнителният орган на етажната собственост и се избира за срок от две години, като членовете избират от своя състав председател/управител.
В §1, т. З от ДР на Кодекса за социално осигуряване (КСО) е дадена легална дефиниция на понятието “осигурено лице“ – това е физическо лице, което извършва трудова дейност, за която подлежи на задължително осигуряване по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1, и за която са внесени или дължими осигурителни вноски. Следователно, за да има качество на “осигурено лице“ за физическото лице трябва да са изпълнени едновременно две условия:
– извършване на трудова дейност;
– внесени или дължими осигурителни вноски.
Съгласно чл. 10 от КСО, осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или 4а, ал. 1 от кодекса и продължава до прекратяването й.
Кръгът на лицата, които задължително подлежат на държавно обществено осигуряване е определен в чл. 4 от КСО.
В случая, физическото лице е избрано за управител от Общото събрание по ЗУЕС и като такова ще упражнява трудова дейност през 2015 г.
На основание чл. 4, ал. I, т. 8 от КСО, лицата, упражняващи трудова дейност и получаващи доходи на изборни длъжности задължително се осигуряват за четирите фонда на държавното обществено осигуряване – фонд „Общо заболяване“, фонд „Пенсии“, фонд „Трудова злополука и професионална болест“ и фонд „Безработица“.
Месечните осигурителни вноски се дължат върху получените, включително начислените и неизплатените, брутни месечни възнаграждения или върху неначислените месечни възнаграждения, но върху не по-малко от минималния осигурителен доход но основни икономически дейности и квалификационни групи професии, съгласно Приложение № I към чл. 8, т. 1 от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване (ЗБДОО) за съответната година.
Съгласно забележка № 4 от Приложение № 1 към чл. 8, т. 1 от Закона за бюджета на държавното обществено осигуряване за 2015 г. минимален осигурителен доход не се прилага за избраните управител, контрольор, касиер и членовете на управителния и контролния съвет на етажната собственост по ЗУЕС.
Във връзка с определяне на осигурителната вноска за фонд „Трудова злополука и професионална болест“ следва да имате предвид, че дейността по управление на етажната собственост попада в сектор „Операции с недвижими имоти“- раздел 68, клас “Даване под наем и експлоатация на собствени недвижими имоти “ с код 68.20 от Класификатора на икономическите дейности /КИД-2008/.
Здравното осигуряване на тази група лица се провежда по реда на чл. 40, ал. 1, т. 1 от Закона за здравното осигуряване (330). Осигурителните вноски се внасят върху дохода, върху който се дължат вноски за държавното обществено осигуряване.
Лицата, родени след 31.12.1959 г., се осигуряват задължително и за допълнителна пенсия в универсален пенсионен фонд (аргумент чл. 127, ал. 1 от КСО). Осигурителните вноски се определят на база доходите, за които се дължат вноски за държавното обществено осигуряване , съгласно разпоредбата на чл. 157, ал. 6 от КСО.
Когато лицата получават доходи от дейности на различни основания по чл. 4 от КСО, осигурителните вноски се внасят върху сбора от осигурителните им доходи, но върху не повече от максималния месечен размер на осигурителния доход в нередността, определена в чл. 4а, ал. 6 от КСО, чл. 6, ал. 10 от КСО и чл. 40, ал. 1, т. ЗЗО.
Осигурител по смисъла на чл. 5, ал. 1 от КСО е всяко физическо лице, юридическо лице или неперсонифицирано дружество, както и други организации, които имат задължение по закон да внасят осигурителни вноски за други физически лица.
Общото събрание на собствениците по смисъла на КСО е осигурител за лицата, на които се изплащат възнаграждения и е задължено да внася дължимите осигурителни вноски.
В конкретния случай, Общото събрание на собствениците на етажната собственост е задължено лице по ДОПК и следва да се регистрира в регистьр БУЛСТАТ на Агенцията по вписванията (основание чл. З, ал. 1, т. 7 от Закона за регистър БУЛСТАТ (ЗРБ)), която му определя уникален единен идентификационен код (ЕИК).
Работодателите, осигурителите, самоосигуряващите се лица и осигурителните каси внасят по съответната сметка на компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите чрез съответните банки, лицензиран пощенски оператор или поделенията им задължителните осигурителни вноски, като ползват единния идентификационен код,съгласно чл. 7, ал. 7 от КСО.
На основание чл. 5, ал. 4 от КСО, осигурителите, осигурителните каси, самоосигуряващите се лица и работодателите периодично представят в Националната агенция за приходите данни за:
1. осигурителния доход, осигурителните вноски за държавното обществено осигуряване, Учителския пенсионен фонд, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд “Гарантирани вземания на работниците и служителите“, дните в осигуряване и облагаемия доход по Закона за данъците върху доходите на физическите лица – поотделно за всяко лице, подлежащо на осигуряване;
2. декларация за сумите за дължими осигурителни вноски за държавното обществено осигуряване, “Учителския пенсионен фонд“, здравното осигуряване, допълнителното задължително пенсионно осигуряване, вноските за фонд “Гарантирани вземания на работниците и служителите“ и данък по Закона за данъците върху доходите на физическите лица.
Редът за подаване на данниот осигурителите е уреден с Наредба № Н-8 от 29 декември 2005г. за съдържанието, сроковете, начина и реда за подаване и съхранение на данни от работодателите, осигурителите за осигурените притях лица, както и отсамоосигуряващитесе лица (Наредба № Н-8/29.12.2005 г.), издадена от министъра на финансите. Данните се подават с утвърдените с наредбата образци на декларации.
По отношение на подаването и попълването на декларациите от осигурителя (Общото събрание на етажната собственост), следва да се има предвид следното:
Декларация образец № 1 “Данни за осигуреното лице“ (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/2005 г.) се подава за всеки календарен месец до 25-о число на месеца, следващ месеца, за който се отнасят данните. При начислено или изплатено възнаграждение след този срок, декларация образец № 1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/2005 г.) се подава до края на месеца, в който е начислено или изплатено възнаграждението. Съгласно Указанията за попълване на декларация образец №1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/2005 г.)в т. 12 – Вид осигурен – се попълва код „82 – за лица, упражняващи трудова дейност на изборни длъжности, както и за служителите с духовно звание на Българската православна църква и други регистрирани вероизповедания по Закона за вероизповеданията, с изключение на лицата по чл. 4, ал. 1, т.1 и 7 от КСО“
Декларация образец № 6 „Данни за дължимите вноски и данък по чл. 42 ЗДДФЛ“ (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8/2005 г.) се подава едновременно с декларация образец № 1 (приложение №1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/2005 г.).
Предвид гореизложеното, специалният закон (ЗУЕС) регламентира избор на управителя на етажната собственост, поради което същият попада в обхвата на лице по чл. 4, ал. 1, т. 8 от КСО. Върху определеното месечно възнаграждение се дължат осигурителни вноски за фонд „Пенсии“, фонд „Общо заболяване и майчинство“, фонд „Трудова злополука и професионална болест, фонд „Безработица“, допълнително задължително пенсионно осигуряване в Универсален пенсионен фонд, в случаите, в които лицето е родено след 31.12.1959г. и вноски за Националната здравноосигурителна каса.