Изх.№ 24-30-18
Дата: 05.05.2010 год.
ЗДДС, чл. 102, ал. 3, т. 1
Относно: Прилагането на чл.102, ал.3, т.1 от ЗДДС.
I. Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 24-30-18/06.04.2010г. сте изложили следната фактическа обстановка:
В хода ревизия сте установили, че ревизираното лице „………….” ООД е достигналооблагаем оборот в размер на 51 137,94 лв. към 31.10.2009 г.Констатирате, че с Акт за регистрация дружеството е регистрирано по ЗДДС на дата 22.12.2009 г.
ІІ. Поставените въпроси по същество са свързани със следното:
Във връзка с приложението на чл. 102, ал. 3, т. 1 от ЗДДС поставяте въпроса как следва да се определи дължимия ДДС и полагащите се лихви в РА – за период 15.11.2009 г. – 21.12.2009 г. общо или за данъчни периоди 15.11.2009 г. – 30.11.2009 г. и 01.12.2009 г. – 21.12.2009 г.?
ІІІ. Нормативна уредба:
?чл. 102, ал. 3, т. 1 от ЗДДС;
ІV. Становище на ЦУ на НАП:
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
Съгласно чл. 102 от ЗДДС когато орган по приходите установи, че лице не е изпълнило в срок задължението си за подаване на заявление за регистрация, той го регистрира с издаване на акт за регистрация, ако условията за регистрация са налице. В акта задължително се посочва основанието и датата, на която е възникнало задължението за регистрация.
В случаите, когато едно лице е било длъжно, но не е подало заявление за регистрация в срок, за определяне на данъчните му задължения се приема, че лицето дължи данък върху добавената стойност за извършените облагаеми доставки и облагаеми вътреобщностни придобивания:
– за периода от изтичането на срока за подаване на заявление за регистрация до датата, на която е регистрирано от органа по приходите;
– за периода от изтичането на срока за подаване на заявление за регистрация до датата, на която са отпаднали основанията за регистрация.
За неплатените в срок публични задължения, каквито в настоящия случай ще представляват установените с РА задължения, следва да се определи лихва върху задължението за всеки един данъчен период. Във връзка с чл. 89, ал. 1 от ЗДДС лихва следва да се начисли от датата, следваща деня в който изтича срока за плащане на данъка, т.е. 15 число на месеца, следващ данъчния период, до датата на издаване на РА, съответно датата на плащане на задължението. Независимо, че данъкът по чл. 102, ал. 3 от ЗДДС се дължи на самостоятелно основание от лицето, определянето на дължимия данък и лихви в РА следва да се извърши по реда, приложим за регистрираните по ЗДДС лица. В противен случай би се стигнало до по-благоприятно положение за лицата, нарушили императивното правило на чл.96 от ЗДДС, а това е в противоречие с основно положение в правото, че лицата не могат да извличат ползи от неправомерното си поведение.
При издаването на РА следва да съобразите, че установения облагаем оборот по чл. 102, ал. 3 от ЗДДС не следва да се отнесе към първия данъчен период след регистрацията или да участва при определяне на резултата за който и да било от данъчните периоди след регистрацията. При определяне на облагаемия оборот се взема предвид данъчния режим на доставките към датата на възникване на данъчното събитие или към датата на плащането, преди да е възникнало данъчното събитие по доставката – чл. 96, ал. 6 от ЗДДС.
Нормата на чл. 102, ал. 3, т. 1 от ЗДДС е приложима като в ревизионния акт за всеки данъчен период до датата на регистрация по ЗДДС се определя дължимия данък като регистрирано лице за извършените облагаеми доставки, ведно с дължимата лихва съобразно чл. 1 от ЗЛВДТДПДВ, изчислена от 15 число на месеца, следващ данъчния период. В този смисъл в конкретния случай в ревизионния акт следва да се посочат като ревизирани периоди: 15.11.2009 г. – 30.11.2009 г. и 01.12.2009 г. – 22.12.2009 г. Следва да се обърне внимание, че за първи данъчен период след регистрацията се смята периодът 23.12.-31.12.2009 г. съгласно изричната разпоредба на чл. 87, ал. 3 от ЗДДС.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/
‘