Прилагането на чл. 24, ал. 2, т. 14 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица; задължителни осигурителни вноски върху отличия и награди по чл. 88 от Закона за държавния служител и чл. 4

Изх. №44-00-22
Дата: 02.03.2012 год.
ЗДДФЛ, чл. 24, ал. 2, т. 14;
КСО, чл. 6, ал. 2.
ОТНОСНО: Прилагането на чл. 24, ал. 2, т. 14 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица; задължителни осигурителни вноски върху отличия и награди по чл. 88 от Закона за държавния служител и чл. 40, ал. 1 от Устройствения правилник на Агенция „Митници”
По повод Ваше писмо, постъпило вна Националната агенция за приходите и заведено с вх. № 44-00-22/06.02.2012 г., изразявам следното становище:
1. По прилагането на чл. 24, ал. 2, т. 14 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица
На основание чл. 24, ал. 2, т. 15 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включват паричните и предметните награди, получени на основание и по реда на нормативен акт. Цитираната разпоредба е обща и в обхвата й попадат и наградите (парични и предметни), получени на основание чл. 88 от Закона за държавния служител (ЗДСл) и чл. 40 от Устройствения правилник на Агенция „Митници”.
На основание чл. 88, ал. 1 от ЗДСл, за образцово изпълнение на служебните си задължения държавният служител може да бъде награждаван с отличия и награди със заповед на органа по назначаването, която се оповестява по подходящ начин. Стойността на паричната или предметната награда не може да надвишава размера на основната заплата на държавния служител (чл. 88, ал. 4 от ЗДСл).
Съгласно чл. 40, ал. 1 от Устройствения правилник на Агенция „Митници”, за образцово изпълнение на служебните си задължения държавните служители и лицата по трудово правоотношение могат да бъдат награждавани от директора на агенцията. В заповедта за награждаване се определя видът отличие или награда, като по преценка директорът на агенцията може да награди едновременно с отличие и с предметна или парична награда. Общият размер на наградите за една календарна година не може да надвишава три основни заплати на служителя.
При изплащане на суми, чийто размер превишава установените в цитираните по-горе нормативни актове, превишението не може да се счита за награда, получена на основание и по реда на нормативен акт и съответно следва да бъде включено в облагаемия доход по чл. 24, ал. 1 от ЗДДФЛ за съответния месец.
2. Задължителни осигурителни вноски върху отличия и награди по чл. 88 от Закона за държавния служител и чл. 40, ал. 1 от Устройствения правилник на Агенция „Митници”
Осигуряването за държавното обществено осигуряване (ДОО) възниква от деня, в който лицата започнат да упражняват трудова дейност по Кодекса за социално осигуряване (КСО) и за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до нейното прекратяване (основание чл. 10 от кодекса).
Осигурителните вноски за ДОО се дължат върху доходите от трудова дейност. Съгласно чл. 6, ал. 2 от КСО доходът, върху който се дължат осигурителни вноски, включва всички възнаграждения, включително начислените и неизплатени или неначислените и други доходи от трудова дейност.
Това означава, че осигурителните вноски за ДОО се дължат върху доходите от трудова дейност, придобити в резултат от положения от осигуреното лице труд.
Според чл. 88, ал. 2 от ЗДСл отличията са грамота, сребърен почетен знак на съответната администрация и златен почетен знак на съответната администрация. Считаме, че макар и свързани с изпълнение на служебни задължения отличията имат по-скоро морална стойност и не представляват осигурителен доход по смисъла на чл. 6, ал. 2 от КСО. Именно поради това въпросните отличия не са, и не е необходимо да бъдат изрично посочени в НЕВДПОВ сред доходите върху, които не се дължат вноски за ДОО. Върху тези отличия не се дължат вноски за ДОО, съответно за здравно осигуряване и за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд.
Това не се отнася за сумите за награди (парични и предметни), получавани от държавните служители и лицата по трудово правоотношение в структурите на Агенция „Митници”, тъй като освен че са в резултат от тяхната трудова дейност, въпросните награди не са само с морална стойност, а имат реално измерение чрез което се възмездяват положените усилия при изпълнение на трудовите задължения. В тази връзка сумите за награди (парични и предметни) са осигурителен доход по смисъла на чл. 6, ал. 2 от КСО и върху тях се дължат вноски за ДОО, съответно за здравно осигуряване и за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд по предвидения в КСО и в Закона за здравното осигуряване ред.
Изключение е предвидено единствено по отношение на сумите за предметни награди по чл. 88, ал. 3 от ЗДСл, които са изрично посочени в НЕВДПОВ сред доходите върху, които не се дължат вноски за ДОО (основание чл. 1, ал. 8, т. 10 от НЕВДПОВ). Върху тези суми съответно не се дължат вноски за здравно осигуряване и за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд. Всяко превишение над стойността на предметната награда, предвидена в чл. 88, ал. 4 от ЗДСл е осигурителен доход по смисъла на чл. 6, ал. 2 от КСО и върху нея дължат вноски за ДОО, съответно за здравно осигуряване и за допълнително задължително пенсионно осигуряване в универсален пенсионен фонд по предвидения в КСО и в Закона за здравното осигуряване ред.
Изложеното по т. 2 от настоящото писмо е съобразено с действащата към 31.12.2011 г. нормативна уредба и не отразява обсъжданите понастоящем възможни промени в НЕВДПОВ, в т.ч. по отношение наградите по чл. 88 от ЗДСл.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/

Оценете статията

Вашият коментар