Относно: Прилагането на чл. 73 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) за доходи, изплатени през 2012 г. и подаване на декларация по чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ при разпределение на дивидент през 2013 г.
В отговор на направено от Вас запитване,постъпило с вх. № … от 14.03.2013 год. при Дирекция ОДОП – …,Ви уведомяваме за следното:
В писмото сте изложили следната фактическа обстановка:
Дружеството е закупило през 2012 г. лекотоварни автомобили от физическо лице с договор за покупко-продажба.
Във връзка с горепосоченото поставяте следните въпроси:
1.Следва ли дружеството да декларира изплатената сума на физическото лице?
2.Физическото лице купува и продава въпросните автомобили на една и съща стойност, в една и съща година, следва ли да подаде ГДДза този доход, след като не е реализирана печалба?
През месец март 2013 г. е взето решение от ЕООД за изплащане на дивидент на съдружник. Задавате следните въпроси:
3.Каква декларация трябва да подаде дружеството и в какъв срок?
4.Има ли ограничение в размера на дивидента, може ли цялата печалба да се разпредели?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, изразяваме следното становище:
По първия въпрос:
На основание чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона действаща до 31 декември 2012 г., предприятията и самоосигуряващите се лица по смисъла на Кодекса за социално осигуряване – платци на доходи, изготвят справка по образец за изплатените доходи на физически лица през данъчната година, различни от доходи от трудови правоотношения, от задължително социално осигуряване и доходи, подлежащи на деклариране по реда на чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ.
Изплатените от Вас доходи не са сред изключените в чл. 73, ал. 2 от ЗДДФЛ (доходи от трудови правоотношения, от задължително социално осигуряване и доходи, подлежащи на деклариране по реда на чл. 55, ал. 1 от ЗДДФЛ). Следователно, в качеството си на предприятие – платец на доходи на физически лица, различен от визираните в чл. 73, ал. 2 на ЗДДФЛ сте задължени да ги включите в Справката за изплатени доходи на физически лица през съответната данъчна година на основание чл. 73, ал. 1 от закона. В съответствие с утвърдения образец на справка по чл. 73, ал. 1 от ЗДДФЛ за 2012 г., въпросните доходи следва да се посочат с код 12 „Продажба или замяна на движимо имущество”.
По втория въпрос:
Относно поставения въпрос, касаещ трето лице /Вашия контрагент/ – съгласно утвърдените правила за работа на НАП, отговор не се предоставя в случай, че подателят не поставя въпрос за своите задължения, а за друго задължено лице. В този случай становище може да се изрази, ако въпросите са поставени от съответното заинтересовано лице или от упълномощено такова и се съдържат идентифициращите за подателя и упълномощеното лице данни: за физическите лица – трите имена, ЕГН или личен номер на чужденец и постоянен адрес, а за останалите регистрирани в регистър Булстат лица – наименованието /фирмата/ на лицето, ЕИК по Булстат, адрес на управление и адреса за кореспонденция по чл.28 от ДОПК.
По третия въпрос:
Съгласно чл.38, ал.1, т.2, буква «а» от ЗДДФЛ дивидентите се облагат с окончателен данък с данъчна ставка 5 на сто, регламентирана в чл.46, ал.3 от с.з.
Нормата на чл.38, ал.2 от ЗДДФЛ регламентира,че окончателният данък за доходите от дивиденти се определя върху брутната сума, определена с решението за разпределение на дивидент.
На основание чл.65, ал.2от ЗДДФЛ за доходите по чл.38, ал.2 данъкът по чл.46 се удържа и внася от предприятието – платец на дохода, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, през което е взето решението за разпределяне на дивидент.
Съгласно чл.66, ал.1 от ЗДДФЛ данъкът се внася в републиканския бюджет по сметка на териториалната дирекция на НАП по мястото на регистрация на платеца на дохода.
Текстът на чл.73, ал.3 от ЗДДФЛ посочва, че доходите по чл.38, ал.1, т.2 се включват в справката по ал.1 за данъчната година, през която е взето решението за разпределяне на дивидента, за данъчната година на начисляване на сумите – в случаите на скрито разпределение на печалбата, или за данъчната година на начисляване на ликвидационния дял.
Предприятията и самоосигуряващите се лица, платци на доходи, удържали окончателен данък за начислени доходи в полза на местни физически лица, декларират тези обстоятелства с данъчна декларация по образец (чл.55, ал.1 от ЗДДФЛ, обр. 4001). Съгласно чл.56 и чл.57 от ЗДДФЛ декларацията се подава в сроковете за внасяне на данъка в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите където подлежи на внасяне дължимия данък.
По четвъртия въпрос:
Правните основания за разпределение на печалбата от търговските дружества се съдържат в разпоредбите на Търговския закон, поради което не засягаме въпроса за ограниченията относно размера на дивидента, тъй като Националната агенция за приходите не е компетентна по отправеното запитване.
‘