1_ИТ-00-16/11.03.2020 г.
Чл. 61з от ЗМДТ;
Чл.118 от ЗДДС;
Чл. 2, ал. 2, т. 5 и чл.3, ал.8 от Наредба № Н-18;
ОТНОСНО: Прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица, Закона за местните данъци и такси и Наредба № Н-18 от 13.12.2006 г. за регистриране и отчитане чрез фискални устройства на продажбите в търговските обекти, изискванията към софтуерите за управлението им и изисквания към лицата, които извършват продажби чрез електронен магазин /Наредба № Н-18/
Във Ваше запитване, постъпило в дирекция „Обжалване и данъчно-осигурителна практика“ с вх.№ 2020 г. сте описали следната фактическа обстановка:
Като физическо лице с регистрация по Закона за регистър БУЛСТАТ, Вие осъществявате дейност, подлежаща на облагане с патентен данък – отдаване под наем на част от стаите в жилището, в което живеете. Плащате патентен данък и курортна такса, с годишната си данъчна декларация декларирате получения доход.
Имате желание да закупите и поставите за удобство на Вашите гости кафе автомат /вендинг машина/, оборудван с касов апарат, свързан с НАП.
Поставяте следните въпроси
1. Можете ли да ползвате вендинг машината като физическо лице без регистрация по Търговския закон?
2. Плащането на патентен данък и подаването на ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ с попълнено Приложение № 7 достатъчно ли е за законното ползване на машината?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимите нормативни уредби по зададения от Вас въпрос, изразяваме следното принципно становище:
С оглед поставените въпроси Ви уведомяваме, че в компетенциите на Националната агенция за приходите е изготвянето на отговори на всички запитвания по данъчното и осигурителното законодателство с методологичен характер. Национална агенция за приходите не е компетентна да изрази становище относно правната форма, под която ще осъществявате дейността си. От това как ще осъществявате дейността си – като едноличен търговец, дружество или физическо лице, ще зависи режима на облагане, който следва да прилагате.
От данъчна гледна точка следва да имате предвид, че посочената от Вас дейност може да подлежи на облагане с патентен данък по Закон за местните данъци и такси при спазване на разпоредбите на чл.61з и следващите както следва:
Физическо лице, включително едноличен търговец, което извършва дейности, посочени в приложение № 4 (патентни дейности), се облага с годишен патентен данък за доходите от тези дейности, при условие че:
1. оборотът на лицето за предходната година не превишава 50 000 лв., и
2. лицето не е регистрирано по Закона за данък върху добавената стойност, с изключение на регистрация при доставки на услуги по чл. 97а и за вътреобщностно придобиване по чл. 99 и чл. 100, ал. 2 от същия закон.
За извършваната патентна дейност лицата по ал. 1 не се облагат по реда на Закона за данъците върху доходите на физическите лица.
Когато в рамките на 12 последователни месеца едно физическо лице е прекратило патентна дейност и/или е образувало ново предприятие, което извършва патентна дейност, и сумарният оборот на двете предприятия е повече от 50 000 лв. за 12 последователни месеца, за новообразуваното предприятие не се прилага чл. 61з. В този случай за текущата данъчна година новообразуваното предприятие се облага по общия ред на Закона за данъците върху доходите на физическите лица. Съответно, когато в рамките на текущата данъчна година оборотът на лицето превиши 50 000 лв. или лицето се регистрира по Закона за данък върху добавената стойност, то се облага по общия ред на Закона за данъците върху доходите на физическите лица.
Дейностите, облагани с патентен данък, са изрично изброени в приложение № 4 към този закон. Кафе автоматите или автомати за напитки и закуски се обхващат от т. 3 на приложението – търговия на дребно до 100 кв.м.
При облагане с патентен данък не се изключва задължението за подаване на ГДД до 30.04. на следващата година с приложение №7 към НАП.
В запитването си посочвате, че имате желание да поставите кафе машина /вендинг автомат/ в къща за гости. В тази връзка следва да имате предвид и реда за отчитане на оборотите от дейност на „вендинг автомат”.
Разпоредбата на чл. 118 от Закона за данък върху добавената стойност посочва, че всяко регистрирано и нерегистрирано по този закон лице е длъжно да регистрира и отчита извършените от него доставки/продажби в търговски обект чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство /фискален бон/, независимо дали е поискан друг данъчен документ, а получателят е длъжен да получи фискалната касова бележка и да я съхранява до напускане на обекта. В допълнение, фискалните устройства задължително имат техническа възможност за установяване на дистанционна връзка, чрез която да подават данни към Националната агенция за приходите.
По смисъла на § 1, т. 41 от ДР на ЗДДС „търговски обект” е всяко място, помещение или съоръжение /например: маси, сергии и други подобни /на открито или под навеси, във или от което се извършват продажби на стоки или услуги, независимо, че помещението или съоръжението може да служи същевременно и за други цели /например: офис, жилище или други подобни/, да е част от притежаван недвижим имот/ например: гараж, мазе, стая или други подобни /или да е производствен склад или превозно средство, от което се извършват продажби.
В общия случай, Наредба № Н-18/2006г. на МФ свързва момента на издаването на фискална касова бележка с този на плащането. Съгласно чл. 25, ал. 3 от Наредба № Н-18/2006г., фискална касова бележка в случаите по ал. 1 се издава при извършване на плащането. Лицата по чл. 3 са длъжни едновременно с получаването на плащането да предоставят на клиента издадената фискална касова бележка.
В § 1 от допълнителните разпоредби към Наредба № Н-18/2006г. на МФ с ДВ бр.54/17.07.2012 г. е създадена точка 12 с която се уточнява, че „автомат на самообслужване” е устройство позволяващо на потребителя да получи от автомата срещу заплащане на принципа на самообслужване стоки и/или услуги, включително и услуги с развлекателен характер.
За целите на Наредбата, в чл. 2, ал. 2, т. 5 е посочено, че фискално устройство, вградено в автомат на самообслужване /ФУВАС/ е вид от фискалните устройства. Съгласно чл. 3, ал. 8 от Наредба № Н-18/2006 г., лице, което извършва продажби на стоки или услуги чрез автомат на самообслужване с електрическо захранване, с изключение на услуги по обмяна на валута, е длъжно да регистрира и отчита всяка продажба:
1. чрез ФУВАС, като фискалният бон, регистриращ продажбата, се визуализира само на дисплей, без да се издава хартиен документ, или
2. чрез фискално устройство по чл. 2, ал. 2, т. 2, което се вгражда в автомата, като фискалният бон, регистриращ продажбата, се издава на хартиен носител.