Изх. №24-34-949
Дата: 22.02.2008 г.
Относно: Прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), за доходи придобити през 2007 г.
По повод Ваша молба до Дирекция „ОУИ“ – гр. София, препратена по компетентност вна Националната агенция за приходите, заведена с вх. № 24-34-949 от 27.12.2007 г., Ви уведомявам за следното:
Според описаните в молбата Ви факти, от дружество в несъстоятелност сте закупили вземане на това дружество срещу чуждестранно дружество, установено с влязло в сила решение. Посочили сте, че след преговори с чуждестранното дружество (длъжник) сте подписали споразумение, по силата на което Ви е заплатена основната част от прехвърленото вземане. От описаното в молбата Ви не може да се направи категоричен извод относно вида на получения доход, поради което изразявам следното принципно становище по поставените въпроси:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаеми по този закон са доходите от всички източници, придобити от данъчно задълженото лице през данъчната година, с изключение на доходите, които са необлагаеми по силата на закон. Когато в този закон е предвидено приспадане на разходи, при определяне на облагаемия доход от съответния източник се вземат предвид разходите, определени по този закон (чл. 12, ал. 2 от ЗДДФЛ).
Придобитият от Вас доход не попада в обхвата на необлагаемите доходи, изброени в нормата на чл. 13 от ЗДДФЛ, нито е освободен от облагане по силата на друг закон. Ето защо, същият представлява облагаем доход по смисъла на цитирания данъчен закон. На основание чл. 16, ал. 1 от ЗДДФЛ, облагаемият доход и данъчната основа се определят за всеки източник на доход поотделно, съгласно разпоредбите на този закон. Към молбата Ви не са приложени договорът за закупуване на вземането и споразумението с чуждестранното дружество, които имат определящо значение при дефинирането на източника на дохода в конкретния случай, поради което Ви уведомявам за принципно възможните хипотези при облагането на дохода:
1. Придобитият доход представлява възнаграждение по договор за факторинг. Съгласно § 1, т. 11 от допълнителната разпоредба на Закона за корпоративното подоходно облагане, във връзка с препратката на § 1, т . 8 от ЗДДФЛ, “факторинг“ е сделка по прехвърляне на еднократни или периодични парични вземания,
1
произтичащи от доставка на стоки или предоставяне на услуги, независимо дали лицето, придобило вземанията (фактор), поема риска от събирането на тези вземания срещу възнаграждение. В тези случаи, на основание чл. 31 от ЗДДФЛ, в редакцията на закона действаща през 2007 г., облагаемият доход се определя като придобитият доход се намалява с 20 на сто разходи. Авансовото облагане на тези доходи се извършва по реда на чл. 44 от същия закон. Доходите от възнаграждения по договори за факторинг, придобити от местни физически лица се декларират в приложение 4 от утвърдения образец на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2007 г.
2.Придобитият доход представлява доход от прехвърляне (продажба или
замяна) на финансов актив. В този случай, приложима е разпоредбата на чл. 33, ал. З
от ЗДДФЛ, според която облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове,
компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както
и от търговия с чуждестранна валута е сумата от реализираните през годината печалби,
определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през
годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Съгласно разпоредбите на
ЗДДФЛ, този вид доходи не подлежат на авансово облагане, а се облагат с подаването
на годишната данъчна декларация. Същите се декларират в приложение 5 от образеца
на годишна данъчна декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ за 2007 г.
3.Придобитият доход е от източник, който не е сред изброените по-горе и
доколкото за него не е предвиден специален ред на облагане в данъчния закон,
облагаемият доход се определя по реда на чл. 35, т. 6 от ЗДДФЛ. Доходите, попадащи
в обхвата на чл. 35 също не се облагат авансово, а с подаването на годишната данъчна
декларация. Придобитите през 2007 г. доходи се декларират в приложение 6 от
утвърдения образец на декларация по чл. 50 от ЗДДФЛ.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’