82/17.05.2011 г.
ЗДДФЛ чл.19, 38 и 52, §1, т.14
относно: прилагането на Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/ за получена сума, представляваща откупна стойност по Смесена застраховка „Живот”
Във връзка с Ваше запитване, постъпило вДирекция „ОУИ” – гр. …, заведено с вх. № г., изразяваме следното становище:
В запитването си сте посочили, че през 2010 г. сте получили доходи от трудови правоотношения, на които Ви е направено годишно изравняване към 31.12.2010 г. и сума, представляваща откупна стойност по Смесена застраховка „Живот”, върху която е удържан данък от застрахователя.
Във връзка с това поставяте въпроса дали трябва да декларирате тези доходи и съответно да подадете годишната данъчна декларация /ГДД/ по чл.50 от ЗДДФЛ?
Съгласно §1, т.27 от ДР на Кодекса за застраховане /КЗ/, “откупна стойност“ е договорената сума по застраховките по раздел I, т.1, 2, 3 и 5 от приложение № 1, която застрахователят ще изплати на застрахования или на третото ползващо се лице при предсрочно прекратяване на договора.
На основание чл.19, ал.1 от ЗДДФЛ, сумата от годишните основи по чл.17 от закона се намалява с направените през годината лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл.17, както и с внесените през годината лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/ вноски по договори за застраховки „Живот” в общ размер до 10 на сто от сумата от годишните данъчни основи по чл.17 от с.з.
В текста на чл.19, ал.2 от ЗДДФЛ е посочено, че месечната данъчна основа по чл.42, ал.2 за доходи от трудови правоотношения, се намалява с направените през месеца чрез работодател лични вноски за допълнително доброволно осигуряване в общ размер до 10 на сто от месечната данъчна основа по чл.42, ал.2, както и с внесените през месеца за сметка на лицето лични вноски за доброволно здравно осигуряване и премии/вноски по договори за застраховки „Живот” в общ размер до 10 на сто от месечната данъчна основа по чл.42, ал.2 от закона.
В §1, т.14 от ДР на ЗДДФЛ е уточнено, че застраховки “Живот“ са видовете застраховки по раздел I, т. 1 и 3 от приложение № 1 към Кодекса за застраховането, т.е. данъчното облекчение може да се ползва само по отношение на вноските/премиите, направени за следните видове застраховки:
1.Застраховка “Живот“ и рента:
а/застраховка “Живот“ с покритие на рисковете “смърт“ или “доживяване на определена възраст“, или “доживяване на определена възраст или по-ранна смърт“;
б/застраховка за пенсия или рента, включваща спестовна част и задължение за еднократни или периодични плащания, дължими след изтичане най-малко на една година от плащането на премията или на първата разсрочена вноска.
По силата на чл.38, ал.8, т.1 от ЗДДФЛ, с окончателен данък се облага брутната сума на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки “Живот“, придобити на датата на обратно получаване на внесените суми за застраховки “Живот“. Окончателният данък се определя и удържа от платеца на дохода. Считано от 1 януари 2008 г., ставката на окончателния данък е 10 на сто. Ставката на данъка е 7 на сто за доходите в случаите на получаване на суми след изтичане срока на договора за застраховка “Живот“, който е 15 или повече години – чл.46 от ЗДДФЛ.
Съгласно чл.38, ал.9 от ЗДДФЛ, не се облагат с окончателен данък облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки „Живот“, съответстващи на частта от вноските/премиите, за които не е ползвано данъчно облекчение.
Гореизброените правила се отнасят до данъчното третиране на облагаемите доходи от допълнително доброволно осигуряване, от доброволно здравно осигуряване и от застраховки „Живот“. В тази връзка е необходимо уточнението, че в разпоредбата на чл.13, ал.1, т.7 от ЗДДФЛ е посочено, че не са облагаеми доходите от инвестиции натехническите резерви, получени по застрахователни договори. По аргумент от чл.52, ал.1, т.2 от ЗДДФЛ, тези необлагаеми доходи не се декларират в годишната данъчна декларация.
Следователно, в случай, че сте се възползвали от данъчната преференция на чл.19 от ЗДДФЛ – дохода, съответстващ на частта от премиите, за които е ползвано данъчно облекчение се облага с окончателен данък от застрахователното дружество при изплащането му и получателя не го декларира с годишната си данъчна декларация – чл.52, ал.1, т.3 от ЗДДФЛ.
Съответно, с изменението на чл.52, ал.1, т.1 от ЗДДФЛ, в сила от 01.01.2010 г., не са задължени да подават ГДД, лицата, които са получили само доходи от трудови правоотношения, когато към 31 декември на данъчната година лицето има само един работодател и той е определил годишния размер на данъка за всички придобити през данъчната година от трудови правоотношения и пълният размер на данъка за данъчната година е удържан до 31 януари на следващата година.
‘