53-02-15/06.02. 2012г.
ЗКПО, чл. 12, ал. 5, т. 4
ЗКПО, чл. 195, ал. 1
ЗКПО, § 1, т. 9 от ДР
ЗКПО, чл. 13
В дирекция ОУИ ….. е постъпило писмено запитване, подадено от Вас, с вх.№ 53-02-15/19.01.2012 г. относно прилагането на Закона за коропоративното подоходно облагане (ЗКПО) и СИДДО със САЩ, при следната фактическа обстановка:
Дружеството е получило две фактури, издадени от чуждестранни юридически лица, с регистрация в Делауеър, САЩ. Към заптването са приложени копия от издадените фактури и удостоверения за актуално състояние. Във фактурите е отразен предмет на стопанските операции, както следва: в издадената от Ейч ДПП ООД, САЩ доставена услуга – партньори за проучване, консултации и сътрудничество за придобиване на Юнисътр Ес Ай Ей – сертификационен орган, намиращ се в Рига, Латвия, съответно в издадената от АЙ & СИ СЪРВИСИС ООД, САЩ предоставени услуги – консултации за разработване на ISO/IEC17021:11 система за управление на вашето контролирано дружество.
В тази връзка се интересувате дали върху дължимите суми по фактурите следва да се удържи данък при източника или може да бъде приложена Спогодбата между Република България и Съеднените американски щати за избягване на двойното данъчно облагане и предотвратяване отклонението от облагане с данъци на доходите и по-точно Делауеър включва ли се в термина „Съединени щати” по смисъла на спогодбата?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси изразявам следното становище:
С окончателен данък при източника се облагат начислените в полза на чуждестранниюридически лица доходи, посочени в чл.12, ал. 2, 3, 5 и 8 от ЗКПО. За целите на данъчното облагане определящо е квалифицирането на дохода предвид договореното и естеството на извършената услуга.
Консултантските услуги попадат в обхвата на понятието „възнаграждения за технически услуги”, дефинирано с § 1, т. 9 от ДР на ЗКПО, а съгласно чл. 195, ал. 1 във връзка с чл. 12, ал. 5, т. 4 от същия закон доходите от възнаграждения за технически услуги на чуждестранни юридически лица, когато тези доходи не са реализирани чрез място на стопанска дейност в страната, подлежат на облагане с данък при източника.
Възнаграждението за посреднически услуги не подлежи на облагане с данък при източника, тъй като не попада в хипотезата на чл. 195, ал. 1 във връзка с чл. 12, ал. 2, 3, 5 и 8 от ЗКПО. Но в случай, че е договорено и посредникът изпълнява и допълнителни функции по проучване на пазара и предоставя информация, консултиране на едната или двете страни по условията на сделката, т.е. има елементи на консултация и препоръки, върху начисленото възнаграждение ще се дължи данък при източника. Дружеството – платец трябва да може да отграничи консултантския елемент, който подлежи на облагане.
Съгласно чл. 13 от ЗКПО, когато в международен договор, ратифициран от Р. България, обнародван и влязъл в сила, се съдържатразпоредби, различни от разпоредбите на този закон, прилагат се разпоредбите на съответния международен договор. По отношение прилагането на посочената СИДДО, писмото е изпратено на компетентната дирекция СИДДО, при ЦУ на НАП.
‘