5 23 – 22 – 245 / 29.05.2008г.
ЗДДС, чл.62, ал.5
ППЗДДС, чл.9,
Фактическа обстановка:
Българско дружество получава поръчка за доставка на стоки от клиент, установен в Чехия. За изпълнение на поръчката, закупува стоки от доставчик в Холандия. Стоките се доставят от Холандия за клиент, установен на територията на Чехия. Фирмите са регистрирани за целите на ДДС в съответните държави членки. Стоките се транспортират директно от територията Холандия до територията на Чехия.
Поставен е следния въпрос: Какви са необходимите документи за доказване на тристранна операция.
По поставеният въпрос относно прилагането на ЗДДС и ППЗДДС, изразявам следното становище:
Документите, с които трябва да разполага посредникът в тристранна операция, за доказване, че мястото на изпълнение на вътреобщностното придобиване е в държавата членка на пристигане на стоките ( обстоятелства по чл.62, ал.5 от ЗДДС) са посочени в чл.9, ал.2 от ППЗДДС. Това са: 1.фактура, издадена от прехвърлителя в тристранната операция, в която е посочен идентификационния номер по ДДС по чл.94, ал.2 от ЗДДС на посредника; 2.фактура по чл.79, ал.2, т.1, издадена от посредника в тристранната операция, в която е посочен ДДС номерът на придобиващия в тристранната операция, издаден от държавата членка, където стоките пристигат; 3. VIES-декларация за съответния данъчен период, в която е декларирана доставката, във връзка с която е издадена фактурата, по т.2;4. писмено потвърждение от придобиващия в тристранната операция, удостоверяващо, че стоките са получени.
В случай, че посредникът не се е снабдил с необходимите документи доказващи обстоятелства по чл.62, ал.5 от ЗДДС, до изтичане на данъчния период, следващ данъчния период, през който данъкът за вътреобщностното придобиване би станал изискуем, се счита, че вътреобщностното придобиване е с място на изпълнение на територията на страната и данъкът става изискуем от посредника.
Съгласно чл.9, ал.4 от ППЗДДС данъкът става изискуем на последния ден от данъчния период, през който данъкът за вътреобщностното придобиване по чл.62, ал.2 от закона би станал изискуем. Данъкът се начислява от посредника чрез издаване на протокол по чл.117, ал.2 от ЗДДС.Протоколът по ал.4 се издава в 15 дневен срок, считано от датата, на която данъкът по ал.4 е станал изискуем ( чл.9, ал.5 от ППЗДДС, изм. – ДВ. бр.39 от 2008г., в сила от 15.04.2008г.).
Когато посредникът в тристранна операция се снабди с документите по чл.9, ал.2 от ППЗДДС, след срока по чл.9, ал.3 от ППЗДДС той коригира резултата от прилагането на чл.9, ал.4 и 5 от ППЗДДС ( чл.10, ал.3 от ППЗДДС). Корекцията се извършва от посредника по реда на чл.10, ал.4 и ал.5 от ППЗДДС.
‘