3_2023/21.09.2016 г.
ЗДДС, чл. 92, ал. 3, т. 1;
ППЗДДС, чл. 70, ал. 1 и ал. 2
ОТНОСНО: приложение на разпоредбата на чл. 92, ал. 3, т. 1 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Според изложеното в запитването, „А“ ЕООД е новосъздадено дружество и е регистрирано по ЗДДС на основание чл. 100, ал. 1 от закона. Същото ще осъществява облагаеми доставки с нулева ставка на данъка и ВОД, които ще са на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки.
Във връзка с горното са поставени следните въпроси:
1.При подаване на месечната справка-декларация за ДДС с резултат за периода ДДС за възстановяване, същият следва ли да се посочи в кл. 81 – „ДДС, подлежащ на възстановяване съгласно чл. 92, ал. 3 от ЗДДС в 30-дневен срок от подаването на тази декларация“?
2.В какъв срок ще се възстанови данъкът при положение, че дружеството започва сега да осъществява дейността си и е учредено преди по-малко от 12 месеца, изискващи се по чл. 92, ал. 3, т. 1 от ЗДДС?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗДДС (обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 60 от 02.08.2016 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 70 от 09.09.2016 г.) изразяваме следното становище:
Съгласно чл. 92, ал. 3, т. 1 от ЗДДС, независимо от ал. 1 на същата разпоредба, данъкът за възстановяване по чл. 88, ал. 3 от закона се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията, когато лицето е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки с нулева ставка на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки, включително доставките с нулева ставка; на доставки с нулева ставка се приравняват и доставките на следните услуги с място на изпълнение на територията на друга държава членка, по които получател е лице, регистрирано за целите на ДДС в друга държава членка: транспорт на стоки в рамките на Европейския съюз и оказвани във връзка с този транспорт спедиторски, куриерски и пощенки услуги, различни от услугите по чл. 49; транспортна обработка на стоки; услуги във връзка с транспорта, оказвани от агенти, брокери и други посредници, действащи от името и за сметка на друго лице, както и услуги по оценка, експертиза и работа върху движими вещи.
Във връзка с изложеното при формиране на общата стойност на визираните в чл.92, ал. 3, т. 1 от ЗДДС доставки се включват и вътреобщностните доставки по чл. 7, с изключение на освободените вътреобщностни доставки по чл. 38, ал. 2 от закона, които съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗДДС са облагаеми доставки с нулева ставка на данъка.
По силата на чл. 68, ал. 6 от ППЗДДС сумите от получените от лицето авансови плащания по доставки не се включват при изчисляване на съотношението по чл. 92, ал. 3 от ЗДДС.
Обстоятелствата по чл. 92, ал. 3 от ЗДДС се удостоверяват от лицето чрез деклариране в справка-декларацията за съответния данъчен период съгласно чл. 70, ал. 2 от ППЗДДС. В случаите, когато регистрирано лице декларира в подадена от него справка-декларация за определен данъчен период данък за възстановяване и за същото лице са налице обстоятелствата по чл. 92, ал. 3 от закона и то желае да прилага тази разпоредба, лицето посочва в клетка 81 на справка-декларацията за периода данъка за възстановяване, който подлежи на възстановяване или прихващане в 30-дневен срок (чл. 70, ал. 1 от ППЗДДС). Когато по отношение на лицето са налице изискуеми публични вземания, събирани от Националната агенция за приходите, възникнали до датата на подаване на справка-декларацията, в същите срокове органът по приходите извършва прихващане и възстановяване на остатъка, ако има такъв.
Механизмът на възстановяване или прихващане на данъка по чл. 92, ал. 3, т. 1 от ЗДДС в случаите, когато регистрирано по ЗДДС лице за последните 12 месеца преди текущия месец е извършило облагаеми доставки с нулева ставка на обща стойност повече от 30 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки, включително доставките с нулева ставка, не се обвързва с датата на регистрация на това лице за целите на Данъчно – осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) и ЗДДС. Предвид това правото по чл. 92, ал. 3, т. 1 от закона може да се упражни за данъчен период, касаещ подаването на справка-декларацията преди 12-месечния период от датата на регистрацията по ЗДДС на лицето.
След подаване на справка-декларация по ЗДДС с посочена в клетка 81 сума за възстановяване, органът по приходите е компетентен да извърши преценка за наличие на условията за приложение на разпоредбата на чл. 92, ал. 3, т. 1 от ЗДДС в хода на особено производство по прихващане и възстановяване съгласно раздел I, глава шестнадесета от ДОПК.
‘