3_1295/17.06.2016г.
ЗДДС, чл.92, ал.3, т.2
ППЗДДС, чл.68
ОТНОСНО: приложение на разпоредбата на чл.92, ал.3, т.2 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
В запитването не е изложена конкретна фактическа обстановка, а е приложена справка за реализирани доставки за последните 12 месеца от задължено лице. Желае се да бъде изразено становище относно изчисляването на процента във връзка с приложението на чл.92, ал.3, т.2 от ЗДДС и разпоредбата на чл.68, ал.6 от Правилника за приложение на ЗДДС.
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС, обн. ДВ, бр. 63 от 4 август 2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 95 от 08.12.2015 г.) и Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС, обн. ДВ, бр. 76 от 15.09.2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 8 от 29.01.2016г.) изразяваме следното принципно становище:
Съгласно чл. 92, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, независимо от ал. 1, данъкът за възстановяване по чл. 88, ал. 3 се възстановява в 30-дневен срок от подаване на справка-декларацията, когато лицето – земеделски производител, е извършило за последните 12 месеца преди текущия месец облагаеми доставки със ставка 20 на сто на произведените от него стоки по приложение № 2, част втора, на обща стойност повече от 50 на сто от общата стойност на всички извършени от него облагаеми доставки.
Обстоятелствата по чл. 92, ал. 3 от ЗДДС се удостоверяват от лицето чрез деклариране в справка-декларация за съответния данъчен период, според разпоредбата на чл. 70, ал. 2 от ППЗДДС. В случаите, когато лицето декларира в подадена от него справка-декларация за определен данъчен период данък за възстановяване и за същото лице са налице обстоятелствата по чл. 92, ал. 3 от ЗДДС и то желае да прилага тази разпоредба, посочва в клетка 81 на справка-декларацията за периода данъка за възстановяване, който подлежи на възстановяване или прихващане в 30-дневен срок (чл. 70, ал. 1 от ППЗДДС).
Съгласно разпоредбата на ал. 6 на чл. 68 от ППЗДДС при изчисляване на съотношението по чл. 92, ал. 3 от ЗДДС не се включват сумите на получените от лицето авансови плащания по доставки. Това означава, чепри пресмятане на съотношението не следва да се вземат предвид получените авансови плащания в месеца на получаването им и документирането им с данъчен документ.
Следователно за определяне на съотношението се вземат предвид извършените от лицето облагаеми доставки със ставка 20 на сто на произведените от него стоки по приложение № 2, част втора към глава деветнадесета „а“ спрямо всички извършени от него облагаеми доставки, като несе включват получените авансови плащания.
Информацията в представенатакъм запитването справка не е достатъчна, за да се извърши преценка относно това дали правилно е изчислен процентът във връзка с приложението на чл.92, ал.3, т.2 от ЗДДС. Такава би могла да бъде направена от орган по приходите в хода на извършена проверка или ревизия по реда наДанъчно –осигурителния процесуален кодекс /ДОПК/ въз основа на първични счетоводни документи.’