3_1296/09.06.2017 г.
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 3;
ЗКПО, чл. 16, ал. 1
ОТНОСНО: Изпълнение на изискванията за преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) във връзка с придобиването на дълготраен материален актив
Според изложеното в запитването, дружеството е земеделски стопанин и ползва преотстъпване на корпоративен данък по реда на чл. 189б от ЗКПО. Във връзка с изпълнението на изискванията за преотстъпване на корпоративен данък са придобити дълготрайни материални активи.
Предвид горното се поставят следните въпроси:
1. Какъв е срокът, в който придобитите дълготрайни материални активи във връзка с изпълнението на разпоредбите на чл. 189б от ЗКПО следва да се използват за дейността на предприятието?
2.Има ли право дружеството да се разпорежда с тези активи и от кога?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбите на ЗКПО (обн. ДВ, бр. 105/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 97/2016 г.) изразяваме следното становище:
По силата на чл. 189б, ал. 1 от ЗКПО, данъчното облекчение за преотстъпване на корпоративен данък се предоставя на данъчно задължени лица, регистрирани земеделски стопани, в размер до 60 на сто за данъчната им печалба от дейност по производството на непреработена растителна и животинска продукция.
Съгласно чл. 189б, ал. 2 от ЗКПО корпоративният данък се преотстъпва, когато са изпълнени едновременно условията по т. 1 – 9.
В разпоредбата на чл. 189б, ал. 2, т. 3 от същия закон е регламентирано, че корпоративният данък се преотстъпва, когато дейността по чл.189б, ал.1 от ЗКПО трябва да продължи да се осъществява за период от поне три години след годината на преотстъпване. Това обстоятелство се декларира всяка година до изтичане на тригодишния срок с годишните данъчни декларации. Ако дълготрайните материални активи, използвани като инвестиция по чл. 189б от ЗКПО, не са на разположение за употреба в дейността на дружеството поне три години след годината на преотстъпване, преотстъпването ще бъде недопустимо поради неизпълнение на условието по чл. 189б, ал. 2, т. 3 от ЗКПО.
Отделно от горното следва да се има предвид, че при неизпълнението на условието на чл. 189б, ал. 2, т. 3 от ЗКПО е осъществен и фактическият състав начл. 16, ал. 1 от ЗКПО. Разпоредбата на посочената правна норма постановява, че когато една или повече сделки, включително между несвързани лица, са сключени при условия, чието изпълнение води до отклонение от данъчно облагане, данъчната основа се определя, без да се вземат под внимание тези сделки, някои техни условия или тяхната правна форма, а се взема под внимание данъчната основа, която би се получила при извършване на обичайна сделка от съответния вид по пазарни цени и насочена към постигане на същия икономически резултат, но която не води до отклонение от данъчно облагане, т.е. невнасяне в бюджета на корпоративен данък.
За целите на коректното прилагане на чл. 189б от ЗКПО, което е обект на последващ контрол от органите на НАП, е необходимо да бъде осигурена надлежна аналитична отчетност от страна на земеделския производител, чрез която недвусмислено да се докаже, че дейността по чл.189б, ал.1 от ЗКПО се осъществява поне три години след годината на преотстъпване и дълготрайните материални активи са на разположение за употреба в дейността на дружеството през този период.
‘