Изх. № 24-33-69
Дата: 05.11.2013 год.
ЗДДС, чл. 13
Относно: приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във Ваше запитване, препратено по компетентност вна Националната агенция за приходите (НАП) с вх. № 24-33-69/09.09.2013 г., е изложено следното:
Дружеството е сключило договор с лице, регистрирано за целите на ДДС в Унгария, за покупка на фураж. Стоката се продава на клиент в Турция, като транспортът е за сметка на българското дружество от унгарското пристанище до пристанището на клиента в Турция. В договора е предвидена доставка франко кораб на пристанище в Унгария, а в раздел „Плащане и Възлагане” е предвидено българското дружество (купувач) да представи митническа декларация, че стоката е напуснала границите на Европейския съюз (ЕС). Стоката се товари на шлепове в унгарско пристанище, превозва се до пристанище Констанца – Румъния и оттам се превозва до пристанището на получателя. Дружеството разполага с документи за покупката от унгарското дружество и превоз до пристанище Констанца, и такива за продажбата към турското дружество и превоз от пристанище Констанца до Измир. Документирането, освен с фактури за продажби, е и с различни сертификати – за качество, за извършена инспекция при товарене, товарителници за два шлепа. На всички документи е посочено, че изпращач е унгарското дружество, а получател е турското дружество, със седалище Измир-Турция. Дружеството разполага и с фактура-инвойс за продажба към турското дружество, митническа декларация, оформена в Констанца (Румъния), на името на българското дружество, товарителници, различни сертификати.
Въпросите, поставени в запитването, по същество са следните:
1.Следва ли сделката по покупко-продажба да се третира с място на изпълнение извън територията на България, доколкото стоката въобще не навлиза в страната, а директно се изнася извън територията на ЕС?
2.Следва ли българското дружество да се регистрира за целите на ДДС в Унгария или Румъния?
3.При условие, че не е необходима регистрация на българското дружество в Унгария или Румъния, налице ли е:
-вътреобщностно придобиване за покупката на българското дружество от унгарското дружество, за което българското дружество да начисли данък, като лице-платец при вътреобщностно придобиване?
-доставка на стоки, които се изпращат или превозват извън територията на ЕС?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Съгласно чл. 31 от Директива 2006/112/ЕО, когато стоките не се изпращат или превозват, мястото на доставка се счита, че е мястото, където стоките са намират по време на извършване на доставката. Когато стоките се изпращат или превозват от доставчика или от клиента, или от трето лице, мястото на доставка се счита, че е мястото, където стоките се намират към момента, когато започва изпращането или превоза на стоките към клиента – чл. 32 от Директива 2006/112/ЕО.
Според изложеното в запитването, стоката (фураж) към момента на нейната продажба се намира на територията на Унгария, и в този смисъл мястото на изпълнение на доставките съгласно чл. 31 и чл. 32 от Директива 2006/112/ЕО е на територията на тази държава членка. В тази връзка, и на основание чл. 193 от Директива 2006/112/ЕО, данъкът по доставката е изискуем от доставчика (унгарското дружество) на стоката, доколкото същият е данъчно задължено лице, установено на територията надържавата членка, където е мястото на изпълнение на доставката – Унгария. Доколкото стоките се изпращат или превозват до местоназначение извън територията на Унгария, но не на територията на Общността, то тази доставка не следва да се определи като вътреобщностна доставка, т. е.не е приложима разпоредбата на чл. 138 от Директива 2006/112/ЕО, съответно за лицето получател по доставката (българското дружество) не е налице вътреобщностно придобиване, съгласно чл. 20 от Директива 2006/112/ЕО (чл. 13 от ЗДДС).
От посоченото в запитването става ясно, че българското држество извършва продажба на стоката, която се намира на територията на Унгария, на турско дружество, като транспортът е за сметка на българското дружество от унгарското пристанище до пристанището в Турция. На основание разпоредбата на чл. 32 от Директива 2006/112/ЕО мястото на изпълнение на тази доставка на стоката, извършена от българското дружество към турското дружество е на територията на Унгария.
Тъй като мястото на изпълнение на доставките е на територията на Унгария и начисляването на данъка се извършва по реда на унгарското законодателство, българското дружество следва да се запознае със съответните разпоредби, с оглед данъчното третиране на получената от същото и последващата доставка на стоки.
ЗАМ.ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/СТОЯН МАРКОВ/
‘