1000 София, бул. “Княз Дондуков” № 52,
Изх. № 24-39-73
Дата:29.06.2015 год.
ЗДДС, чл. 46, ал. 1, т. 4
Относно: приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във Ваше запитване, препратено по компетентност вна Националната агенция за приходите (НАП) с вх. №.., е изложена подробно фактология относно следното:
Българско дружество извършва услуги по отпечатване на банкноти на френско дружество и на Българска народна банка. Материалите по производството ще бъдат доставяни от възложителите. Френското дружество има място на икономическа дейност във Франция и е данъчно задължено лице за целите на ДДС.
Предвид изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Следва ли, услуга, свързана с отпечатване на банкноти на Българска народна банка, да се третира като освободена доставка по смисъла на чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС?
2.Ако доставката не е освободена, как следва да се изчисли дължимият ДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите изразявам следното становище:
По отношение данъчното третиране на извършваните услуги по отпечатване на банкноти на френското дружество НАП с писмо Изх. № 26-О-2/07.05.2014 г. е изразила следното становище:
Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които същият закон предвижда друго. Освободените от облагане с данък върху добавената стойност доставки, са регламентирани в Глава четвърта от ЗДДС.
Съгласно чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС освободена доставка е сделката, включително договарянето, свързана с валута, банкноти, монети, използвани като законно платежно средство, с изключение на банкноти и монети, които обикновено не се използват като законно платежно средство или са с нумизматична стойност.
Според изложеното в запитването, изпълнителят по договора ще извършва услуга, свързана с изработка на банкноти (с материали на възложителя), която може да включва изпълнение както на всички процеси на производство до краен продукт, така и само отделни технологични процеси.
Поставеният въпрос следва да бъде разгледан в съответствие със съдебната практика на Съда на ЕС (СЕС) по отношение на обхвата на освобождаването, предвидено с Директива 2006/112/ЕО, както и с действащото в Рeпублика България законодателство, третиращо облагането с данък върху добавената стойност.
Съгласно тълкуването на СЕС, обективирано в т. 66 от Решение на СЕС по дело С-2/95, „за да се характеризират като освободени сделки за целите на точки 3 и 5 от член 13, Б, услугите, предоставени от център за обработка на данни трябва, разгледани в широк план, да представляват самостойно цяло, което в действителност изпълнява специфичните, съществени функции на услугите, описани в тези две точки. За „сделка, свързана с парични преводи“ предоставените услуги трябва да водят до превод на средства и промени в правната и финансова ситуация. Освободена услуга по силата на директивата трябва да се отличава от чисто физическо или техническо извършване, като прилагането на система за обработка на данни в банка. В тази връзка националният съд трябва да разгледа конкретно степента на отговорност на центъра за обработка на данни пред банките, по-конкретно въпроса дали отговорността е ограничена до техническите аспекти или се разпростира върху специфични, съществени аспекти на сделките.“
Директива 2006/112/ЕО (чл. 135, пар. 1, б. “г” от същата), съответно чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС не поставят изискване относно статута на лицата – доставчици на услугите, попадащи в обхвата на регламентираното освобождаване от облагане. Както е посочено в параграф 20 от решение по дело С-235/00, “освобождаването, ……… не зависи от идентичността или правния характер на лицето или организацията, предоставяща услугата.”.
Предвид изложеното дотук, и доколкото извършването на услуга, свързана с отпечатване на банкноти, е услуга, която е свързана с техническото извършване (отпечатване на банкнотите), т. е. ограничена е до техническите аспекти и не води до промяна в правната и финансова ситуация между лицата, същата не попада в обхвата на освобождаването, предвидено с чл. 46, ал. 1, т. 4 от ЗДДС.
В този смисъл, извършването на услуга, свързана с отпечатване на банкноти, доколкото не попада в обхвата на освободените от облагане с данък върху добавената стойност доставки в Глава четвърта от ЗДДС, би била облагаема на основание чл. 12 от ЗДДС, при условие, че е с място на изпълнение на територията на страната.
По отношение на въпроса, как следва да се изчисли дължимият ДДС, следва да се има предвид, че в чл. 16, ал. 1 от приложеният Договор за отпечатване на български банкноти, сключен между Българска народна банка и дружеството, изрично е посочено, че цените за отпечатване са в лева без данък върху добавената стойност. С оглед на това, размерът на данъка следва да се определи по реда на чл. 53, ал. 1 от ППЗДДС.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/
‘