.№24-33-25
Дата:04.04.2014 год.
ЗДДС, чл. 163а, ал. 2;
ЗДДС, чл. 163г.
Относно: приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във Ваше запитване, постъпило вна Националната агенция за приходите (НАП) с вх. № М-24-33-25/05.03.2014 г., е изложено следното:
Дружеството, регистрирано по ЗДДС лице, извършва дейност, свързана с печене, пакетиране и продажба на ядки. За целта закупува суров небелен слънчоглед, царевица и царевица за пукане от местни земеделски производители и търговци, от страни от Европейския съюз и внос. Извършва продажба, както на печени, така и на сурови слънчогледови ядки и пуканки.
Освен това, дружеството закупува на зърна кимион, кориандър, ким, анасон, звезден анасон. Част от тях се пакетират на зърна, а друга част се мели и се пакетира в смлян вид. Продават се на зърна и в млян вид в съответните опаковки за консумация.
Въпросите, поставени в запитването, са следните:
1. Попадат ли царевицата, царевицата за пукане и слънчогледа в обхвата на част ІІ на Приложение 2 към Глава деветнадесета “а” от ЗДДС, в сила от 1 януари 2014 г., за които се прилага механизмът на обратно начисляване на данък върху добавената стойност?
2. Попадат ли кимион, кориандър, ким, анасон, звезден анасон в обхвата на част ІІ на Приложение 2 към Глава деветнадесета “а” от ЗДДС?
3. Кой следва да начисли данък върху добавената стойност, в случаите, когато дружеството купува изброените по-горе стоки от местен търговец, но с произход от страна от Европейския съюз или внос от трети страни?
4. Прилага ли се механизмът на обратно начисляване по Глава деветнадесета “а“ от ЗДДС, в случаите когато, дружеството продава царевица, слънчоглед, кимион, ким, анасон и кориандър в пакетиран вид за консумация?
5. Има ли значение за прилагането на Глава деветнадесета “а“ от ЗДДС, дали изброените по-горе стоки са пакетирани или в насипно състояние?
6. Прилага ли се механизмът на обратно начисляване по Глава деветнадесета “а“ от ЗДДС, в случаите когато, дружеството продава мляни кимион, кориандър, ким, анасон?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
Във връзка с прилагането на механизмът за обратно начисляване е издадено указание на министъра на финансите с Изх. № УК-4/17.03.2014 г. относно практическо прилагане на Глава деветнадесета “а” от Закона за данък върху добавената стойност по отношение доставките на стоки по част втора на Приложение № 2 към закона, в сила от 1 януари 2014 г. (публикувано на интернет страницата на НАП-www.nra.bg), предвид което, следва да се има предвид следното:
Механизмът за обратно начисляване на данъка се прилага за доставки на зърнени и технически култури с място на изпълнение на територията на страната, когато едновременно са изпълнени следните условия:
-стоките, предмет на доставката са изрично посочени в част ІІ от приложение № 2 към Глава деветнадесета „а” от ЗДДС и се класират със съответния тарифен код от Комбинираната номенклатура, установена с Приложение I към Регламент (ЕИО)№ 2658/ 87 на Съвета от 23.07.1987 г. относно тарифната и статистическата номенклатура и Общата митническа тарифа.
– получателят по доставката е регистрирано по ЗДДС, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Статусът на доставчика е правно ирелевантен – режимът е приложим независимо дали доставчиците са данъчно задължени или данъчно незадължени лица и независимо дали са регистрирани или нерегистрирани по ЗДДС лица. Без значение за приложението на режима е и обстоятелството, дали страните са производители, търговци или други лица.
Съгласно чл. 163г от ЗДДС, разпоредбите на Глава деветнадесета “а“ от ЗДДС не се прилагат, когато за доставка на стоки или услуги по приложение № 2 са налице условията по чл. 7, 13, 15, 16 и 28 от закона. С други думи, Глава деветнадесета “а“ от ЗДДС не обхваща вътреобщностните доставки и придобивания, тристранни операции, вноса и доставките на стоки, изпращани или превозвани извън територията на европейския съюз (износа).
В случаите, при които и след извършена обработка стоката се класира по тарифен код посочен в част ІІ от приложение № 2 от Комбинираната номенклатура, за целите на данъчното третиране на доставката по ЗДДС, остава без значение начина на разфасоване или опаковане (пакетиране) на стоката.
Видно от посоченото в запитването, дружеството, регистрирано по ЗДДС лице, извършва дейност, свързана с печене, пакетиране и продажба на слънчогледови ядки и пуканки, както и на кимион, кориандър, ким, анасон, звезден анасон – пакетирани на зърна или смлени.
Предвид изложеното дотук, по отношение на доставките на печен или суров слънчоглед, царевица, царевица за пуканки, следва да се има предвид следното:
В приложение № 2, част II към Глава деветнадесета “а” от ЗДДС са включени „семена от слънчоглед, дори натрошен“ със следните кодове:
Код по КН 2012
Описание на стоката
1206 00
Семена от слънчоглед, дори натрошени:
1206 00 10
– За посев
– Други:
1206 00 91
– Обелен; необелен шарен слънчоглед
1206 00 99
– Други
При условие, че предмет на доставката е слънчоглед в сурово състояние, същият попада изцяло в кодовете посочени по-горе. Това се потвърждава и от Обяснителните бележки към Комбинираната номенклатура. Съответно за КН1206 00 91 обелен; необелен шарен слънчоглед се посочва, че семената от слънчоглед, които се включват в тази подпозицияобикновено са предназначени за сладкарство, за хранене на птици или за директна консумация. Съответно и спрямо доставката на суров слънчоглед е приложим чл.163а от ЗДДС и при доставката му се прилага механизма на обратно начисляване на данък върху добавената стойност, т. е. данъкът за доставката на тези стоки е изискуем от получателя – регистрирано по този закон лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Що се отнася до печения слънчоглед обаче, то той се класифицира по позиция от КН 2008 11 96 и съответно спрямо него не се прилага механизма на обратно начисляване, респективно за доставката му е приложим общият ред на облагане с ДДС, при който данъкът е изискуем от доставчика.
Аналогично е положението и по отношение на царевицата. Суровата царевица се класифицира по позиция от КН 1005 90 00, която позиция е включена в приложение № 2, част II към Глава деветнадесета “а” от ЗДДС. Следователно при доставката на сурова царевица се прилага механизма на обратно начисляване на данък върху добавената стойност, т. е. данъкът за доставката на тези стоки е изискуем от получателя – регистрирано по този закон лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Печената царевица се класифицира по позиция от КН 2008 99 85 и съответно спрямо нея не се прилага механизма на обратно начисляване, доколкото тази позиция не е включена в приложение № 2, част II към Глава деветнадесета “а” от ЗДДС. Предвид това за доставката на печена царевица е приложим общият ред на облагане с ДДС, при който данъкът е изискуем от доставчика.
Царевицата за пуканки попада в позиция по КН 1005 90 00. Следва да се има предвид, че глава 10 от КН не включва зърна олющени или обработени по друг начин. С оглед на това, ако зърната са обработени, за да бъдат годни за консумация, то те ще попаднат в позиция по КН 1104 19 50 и спрямо доставката им ще се прилага общия ред на облагане с данък върху добавената стойност. При преценката, дали е налице такава обработка, следва да се имат предвид и Обяснителните бележки към КН, съгласно които зърната остават класифицирани в тази глава, ако са претърпели топлинна обработка с цел по-доброто им съхранение. Осоляването и добавянето на аромати и мазнини при пакетирането на продукта не може да се счита за обработка и съответно този продукт ще продължава да бъде класиран в позиция по КН 1005 90 00 и спрямо него ще се прилага обратно начисляване. Трябва да е налице обработка на самото зърно – напр. олющване, сплесване, закръгляне и др., за да се приеме, че царевицата за пуканки попада в позиция по КН 1104 19 50 и спрямо доставките й приложим е общият ред на облагане с ДДС, при който данъкът е изискуем от доставчика.
По отношение на доставките на кориандър – пакетиран на зърна или смлян, следва да се има предвид следното:
В приложение № 2, част II към Глава деветнадесета “а” от ЗДДС, изрично са включени „Семена от кориандър” с код 0909, към който са обособени две подпозиции „Несмлени нито пулверизирани” с код 0909 21 00 и „Смлени или пулверизирани” с код 0909 22 00. Предвид гореизложеното считаме, че разпоредбите на Глава деветнадесета „а“ от ЗДДС са приложими по отношение на „Семена от кориандър – несмлени нито пулверизирани” с код 0909 21 00 и „Семена от кориандър – смлени и пулверизирани” с код 0909 22 00.
Предвид изложеното дотук, при покупката и продажбата на кориандър ще са приложими разпоредбите на чл.163а, ал. 2 от ЗДДС, доколкото същият се класира в тарифен код (Семена от кориандър” с код 0909, две подпозиции „Несмлени нито пулверизирани” с код 0909 21 00 и „Смлени или пулверизирани” с код 0909 22 00) посочен в част ІІ от приложение № 2 от Комбинираната номенклатура, за целите на данъчното третиране на доставката по ЗДДС. Данъкът за доставката на тези стоки е изискуем от получателя – регистрирано по този закон лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
По отношение на доставките на кимион, ким, анасон, звезден анасон – пакетирани на зърна или смлени, следва да се има предвид следното:
При продажба на кимион, ким, анасон, звезден анасон, предвид факта, че изброените стоки не попадат в обхвата на приложение № 2, част II към Глава деветнадесета “а” от ЗДДС, е приложим общият ред на облагане с ДДС, при който данъкът е изискуем от доставчика, независимо дали стоките са преработени или непреработени.
ЗАМ.ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/СТОЯН МАРКОВ/