Изх.№М- 24-31-110
Дата:30.04.2013 год.
ЗДДС, чл. 2, т. 1;
ЗДДС, чл. 12, ал. 1;
ЗДДС, чл. 26;
ЗДДС, чл. 27.
Относно: приложение на разпоредбите на Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС)
Във Ваше запитване, препратено по компетентност вна Националната агенция за приходите (НАП) с вх. № М-24-31-110/18. 12. 2012 г., е изложено следното:
Дружеството има неразпределена печалба от минали години. Съдружниците имат желание да разпределят част от неразпределената печалба, но не желаят да нарушават финансовото състояние, лишавайки от парични средства оперативната дейност.
Въпросите поставени в запитването са следните:
1. Възможно ли е дивидентът на съдружниците да представлява не парични средства, а ДМА, (в частност земи и сгради)?
2. Дължи ли дружеството данък върху добавената стойност при изплащането на дивидента и ако да – върху коя стойност и по силата на коя разпоредба от ЗДДС?
Предвид изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, изразявам следното становище:
С писмо Изх. № 1772-2/30. 11. 2012 г. от директора на дирекция ОУИ – Варна е изразено становище по поставения първи въпрос.
По втори въпрос:
Съгласно чл. 2, т. 1 от ЗДДС с данък върху добавената стойност се облага всяка възмездна облагаема доставка на стока или услуга. Доставка на стока по смисъла на закона е прехвърлянето правото на собственост или друго вещно право върху стоката – чл. 6, ал. 1 от ЗДДС. Съгласно чл. 12, ал. 1 от ЗДДС, облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга по смисъла на чл. 6 и 9, когато е извършена от данъчно задължено лице по този закон и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които този закон предвижда друго.
Плащането на дивидент под формата ДМА представлява доставка на стоки по смисъла на чл. 6, ал. 1 от ЗДДС, тъй като се прехвърля собственост върху активи. В този смисъл, при наличие условията предвидени в чл. 12 от ЗДДС, изплащането на дивидент под формата на ДМА (стока) представлява облагаема доставка по ЗДДС.
Редът за определяне на данъчната основа при доставка на територията на страната е определен в чл. 26 и чл. 27 от ЗДДС.
Данъчната основа, съгласно чл. 26, ал. 2 от ЗДДС се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон, увеличена и/или намалена с елементите посочени в ал. 3, ал. 5.Договореното възнаграждение, в конкретния случай е дължимата част от неразпределената печалба (дивидент) на съдружника.
Следва да се има предвид, че данъчната основа по доставка между свързани лица е пазарната цена, когато данъчната основа определена по реда на чл. 26 е по-ниска/по- висока от пазарната цена, доставката е облагаема и получателят няма право на приспадане на данъчен кредит или има право на частичен данъчен кредит, или право на възстановяване на платения данък по реда на чл. 81, на основание чл. 27, ал. 3, т. 1, букви „а” и „в” от ЗДДС.
ЗАМ.ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР
НА НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/СТОЯН МАРКОВ/
‘