3_360/10.02.2014 г.
ЗКПО,
чл. 177а
ЗКПО,
чл. 31, ал. 1, т. 15
ОТНОСНО: Приложение на чл. 177а от Закона за корпоративното подоходно облагане /ЗКПО/.
Според изложеното запитването дружеството желае да предостави от 01.01.2014 г. стипендияпо чл. 177а от ЗКПО на студент – свързано лице по смисъла на §1, т. 13 от ДР на ЗКПО с управителя на дружеството.
Във връзка с изложеното се поставят следните въпроси:
1. Какъв е редът за учредяване на стипендията – с договор или общо събрание на съдружниците ?
2. До какъв размер може да се предостави стипендията и дали срокът, за който се отпуска включва и неучебните месеци ?
При така изложената фактическа обстановка и с оглед разпоредбитеЗКПО(ДВ бр.105/2006 г., посл. изм. ДВ бр. 1/2014 г.) изразяваме следното становище:
Разпоредбата на ал. 1 на новня чл. 177а от ЗКПО /в сила от 01.01.2014 г./ регламентира, че за данъчни цели се признават счетоводните разходи за учредена и предоставена стипендия на ученик, придобиващ средно образование, или на студент в училище в държава – членка на Европейския съюз, или в друга държава – страна по Споразумението за Европейското икономическо пространство, за период не по-малко от 12 и не повече от 24 месеца и към момента на предоставянето на стипендията са изпълнени следните усливия:
1.стипендиантът е ученик в последните два класа от придобиване на средно образование или студент в последните две години от придобиване на образователна степен „бакалавър“ или ,,магистър“ и не е навършил 25-годишна възраст;
2.професията на стипендианта намира приложение в дейността на даньчно задълженото лице;
3. данъчно задълженото лице се е задължило с договора за предоставяне на стипендията да приеме стипендианта на работа за период не по-малък от общия брой на месеците, за които се предоставн стипендията.
Специално внимание следва да се обърне на изискването на чл. 177а, ал. 1 от ЗКПО, визиращо учредяване и предоставяне на стипендиите. Това словосъчетание беше използвано и в отменената разпоредба на чл. 31, ал. 1, т. 15 от ЗКПО, като вече е налице и съдебна практика, която би била приложима при тълкуването и на новата разпоредба на чл. 177а от ЗКПО. Касае се за няколко решения на Върховния административен съд (например Решение на ВАС № 4270 от 27.04.2007 г. по адм. д. N 8449/2006 г., Решение на ВАС № 5079 от 11.04.2011 г. по адм. дИзх. № 10962/2010 г.), които макар, че засягат казус по Закона за облагане доходите на физическите лица (отм.), са относими към прилагането на чл. 177a от ЗКПО в частта на тълкуването на „учредени и предоставени стипенции“. В посочените решения на ВАС е постановено, че понятието „учредени и предоставени стипенции“ не следва да се разбира като предоставена от данъчно задьлжено лице определена парична сума с цел обучение на произволно избрано или определено въз основа на известни единствено на този субект критерии лице, имащо качеството студент или ученик. За да се приеме, че е налице „учредена и предоставена стипенцдия“ следва да са определени и публично оповестени правила и процедури, посредством които да се даде достъп на неограничен кръг лицада кандидатстватза отпускане на стипендия. В този смисъл следва да се разбира въведеното от законодателя понятие„учредени стипенцдии“.
Независимо, че въпросните решения на ВАС са постановени по казуси, свьрзани с дарения за учредени и предоставени стипендии, a не с учредяване и предоставяне на стипенция в хипотезата на новия чл. 177a от ЗКПО, където предоставящият стипендията се задължава да наеме стипендианта на работа след завършване на обучението, и в двата случая се касае за данъчно облекчение, условие за ползването на което е да е учредена стипенция.
От описанaта от фактическа обстановка става ясно, че не е налице учредяване на стипендия в смисъла, вложен в цитираните по-горе решения на ВАС, а намерение за предоставяне на такава на избранолице, което е свьрзано лице с управителя на дружеството. С оглед иа аргументите, изложени по-горе, в този случай разходите за предоставевата стипендия няма да отговарят на изискнанията на чл. 177а, ал. 1 от ЗКПО.
‘