Изх. № М-24-31-91
Дата: 16.12.2014 год.
ЗДДС, чл. 41
Относно: приложение на чл. 41, т. 1, б.“а“ от Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС)
Внае постъпило Ваше писмено запитване, заведено с вх. № М-24-31-91 от 12.11.2014 г., в което поставяте въпроси, свързани с прилагането на разпоредбите на ЗДДС и следната фактическа обстановка:
„….” ООД е лицензирана институция в системата на професионалното образование и обучение. Институтът притежава лиценз № ….., издаден от Националната агенция за професионално образование и обучение (НАПОО) и извършва професионални обучения по професии и специалности, за които е лицензиран.
Професионалното обучение се извършва по програми Е за продължаващо професионално обучение, за актуализиране или разширяване на придобитата професионална квалификация, както и за придобиване на първа, втора и трета степен на професионална квалификация след придобита квалификация съответно по част по професия, първа или втора степен на професионална квалификация (чл. 10, ал. 6 от Закона за професионалното образование и обучение (ЗПОО)).
Институтът извършва и обучения по „ключови компетентности” само в области и професионални направления (параграф 1, т. 1 от ДР на ЗППО), за които е лицензиран. Например: обучение по „ключова компетентност” от област №5 „Умение за учене” на Европейската квалификационна рамка, квалификационен курс „Умения за работа в екип”. Учебната дисциплина „Умения за работа в екип” е част от набора учебни дисциплини в Първи модул на почти всички професии и специалности, за които Институтът е лицензиран – специалности „Оперативно счетоводство“, „Икономика и мениджмънт“, „Банково дело“, „Застрахователно и осигурително дело“, „Социална работа с деца и семейства в риск“ и др.
При така изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1. Обученията по „част от професия” (параграф 1, т. 3 от ДР на ЗППО) третират ли се като освободена доставка по чл. 41, т. 1, б.“а“ от ЗДДС?
2. Провежданите обучения по „ключови компетентности” само в области и професионални направления (параграф 1, т. 1 от ДР на ЗППО), за които Институтът е лицензиран, третират ли се като освободена доставка по чл. 41, т. 1, б.“а“ от ЗДДС, като се има предвид, че въпросът касае обучения, които се извършват от Института, в качеството му на лицензирана институция в системата на професионалното образование и обучение (чл. 18, ал. 6 от ЗПОО), лиценз № 201112936/18.11.2011г., издаден от НАПОО, а не за предоставяните обучения от Института като доставчик на обучение за придобиване на ключови компетентности, включен в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относиматанормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите (ЗНАП), изразявам следното становище по поставените от Вас въпроси:
Съгласно чл. 41, т. 1 от ЗДДС освободена доставка е предучилищната подготовка и възпитание, училищното или университетското образование, професионалното образование и обучение, следдипломното обучение, преквалификация и повишаване на квалификацията, обучението за придобиване на ключови компетентности, предоставяни от:
– детски градини, училища или обслужващите ги звена по Закона за народната просвета, институции в системата на професионалното образование и обучение по Закона за професионалното образование и обучение, доставчици на обучение за придобиване на ключови компетентности, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта или културно-просветни или научни институции (чл. 41, т. 1, б. „а”);
– висши училища по Закона за висшето образование (чл. 41, т. 1, б. „б”).
От изложеното в запитването е видно, че ще се извършват доставки на услуги по обучение, предоставени от център за професионално обучение (институция в системата на професионалното образование и обучение по ЗПОО). „…” ООД, гр. .. е лицензирана институция (лицензията е издадена на център за професионално обучение)в системата на професионалното образование и обучение по смисъла на чл. 18, т. 6 от ЗПОО.
Съгласно чл. 49а от ЗПОО лицензията дава право за извършване и удостоверяване на професионално обучение с придобиване на степен на професионална квалификация и се издава когато заявената дейност отговаря на държавното образователно изискване за придобиване на квалификация по съответната професия.
Професионалното обучение осигурява придобиването на квалификация по професия или по част от професия, както и усъвършенстването й. Съгласно чл. 5, ал. 2 от ЗПОО професионалното обучение включва:
1.начално професионално обучение – придобиване на първоначална квалификация по професия или по част от професия;
2. непрекъснато професионално обучение – усъвършенстване на придобитата квалификация по професия или по част от професия.
Придобиването на професионална квалификация в системата на професионалното образование и обучение се регламентира с рамкови програми, утвърдени от министъра на образованието и науката. Програмите, по които се обучават лица, навършили 16 години, са регламентирани в чл. 12 от ЗПОО.
Професионалното обучение се осъществява по професии и специалности, включени в Списъка на професиите за професионално образование и обучение, който се утвърждава от министъра на образованието и науката.
Предвид горното, по отношение на въпроса за извършваните от Института доставки на услуги, свързани с обучения по „част от професия”, при условие, че същите са включени в предмета на лицензията, издадена от НАПОО и имат характер на професионално обучение по смисъла на ЗПОО, което се осъществява по професии и специалности, включени в Списъка на професиите за професионално образование и обучение, могат да се квалифицират като освободени доставки на основание чл. 41, т. 1, б. „а” от ЗДДС.
Доставките на услуги, свързани с обучение за придобиване на ключови компетентности, са освободени доставки, ако са изпълнени специалните условия по чл. 41, т. 1, б. „а” от ЗДДС, в сила от 01. 01. 2011 г., а именно:
1. обучението за придобиване на ключови компетентности следва да е предоставено от доставчици, включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта или културно-просветни или научни институции и
2. ключовите компетентности следва да са сред изрично изброените в списък на ключовите компетентности, определени съгласно Европейската квалификационна рамка в приложението към чл. 4, ал. 1 от Постановление № 251 на Министерски съвет от 21. 10. 2009 г. за определяне на условията и реда за предоставяне на ваучери за обучение на безработни и заети лица по приоритетни оси 1 и 2 по оперативна програма „Развитие на човешките ресурси 2007 – 2013”.
По отношение доставчика на обучението, съгласно чл. 7 от посоченото постановление обучение срещу ваучери могат да предоставят доставчици на обучение, които отговарят на условията, посочени в постановлението,и са включени в списък, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията по заетостта и съгласуван със Съвета към изпълнителния директор на Агенцията по заетостта.
Ключовите компетентности са изрично изброени в списък на ключовите компетентности, определени съгласно Европейската квалификационна рамка в приложение към чл. 4, ал. 1 от Постановление № 251 на МС от 21.10.2009г. за определяне на условията и реда за предоставяне на ваучери за обучение на безработни и заети лица по приоритетни оси 1 и 2 по оперативна програма „Развитие на човешките ресурси 2007-2013”.
С оглед изложеното, по отношение на въпроса за извършваните от Института доставки на услуги, свързани с обучение за предоставяне на „ключови компетентности” само в области и професионални направления (параграф 1, т. 1 от ДР на ЗППО), за които Институтът е лицензиран, ако посочените в запитването доставки на услуги са професионално обучение, което се осъществява по професии и специалности, включени в Списъка на професиите за професионално образование и обучение, който се утвърждава от министъра на образованието и науката и са включени в предмета на лицензията за професионално обучение или професионално ориентиране, те попадат в чл. 41, т. 1, б.““а““ от ЗДДС и могат да се квалифицират като освободени доставки.
Съобразно изложената в запитването фактическа обстановка, следва да се има предвид, че ако Институтът предоставя обучения по ключови компетентности, в качеството си доставчик (данъчно задължено лице, което е регистрирано по ЗДДС), включен в списъка на доставчици на обучение по ключови компетентности, утвърден от изпълнителния директор на Агенцията, които не се изпълняват по ваучерна схема, считам че разпоредбата на чл. 41, т. 1, б. ”а” от ЗДДС е неприложима и извършените от лицето доставки на услуги имат характер на облагаеми.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/ГАЛЯ ДИМИТРОВА/