Изх.№………………..
ОТНОСНО:реда за определяне на данъка върху доходи от продажба на акции и пополъване на приложение № 5 от годишната данъчна декларация;
УВАЖАЕМАГОСПОЖО…………,
В отговор на направеното от Вас запитване с писмо вх.№ 20-19-165 от 12.12.2008г. при Дирекция „ОУИ” … изразяваме следното становище по изложената фактическа обстановка:
Описана фактическа обстановка:
В запитването сте посочили, че притежавате 402971 броя акции с номинал 1 лев от капитала на АД. През м. ноември 2008г. е сключен договор за продажба, на същите, с едноличен търговец, като 202971бр. акции са продадени на цена от 1 лев, а останалите 200000боря акции са продадени наот 0,50 лева за акция. Акциите, а придобити от масовата и касова приватизация както следва :
-66 571 броя от касовата приватизация през 1995г.
–
591 броя чрез масовата приватизация;
– 335 809 броя вследствие увеличение на капитала на дружеството през 2007г.
В тази връзка са зададени следните въпроси:
1.Как следва да се изчисли данъка върху доходите от продажба на акциите ?
2.Как следва да се попълни данъчната декларация за 2008г. – приложение № 5 ?
Предвид така изложената фактическа обстановка и съобразявайки относимата нормативна уредба, по зададените от Вас въпроси, изразявам следното принципно становище:
На основание чл.13, ал.1, т.З от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ) не са облагаеми доходите от сделки с акции на публични дружества, търгуеми права на акции на публични дружества и акции и дялове на колективни инвестиционни схеми, извършени на регулирания български пазар на ценни книжа.
Доходите от сделки с акции, които не сав обхвата на цитираната законова норма, какъвто е вашият случайподлежат на облагане по реда чл.ЗЗ, ал.З и свързаните с нея разпоредби на ЗДДФЛ. Съгласно чл.ЗЗ, ал.З облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и от търговия с чуждестранна валута е сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка. Реализираната печалба/загуба за всяка сделка се определя, като продажната цена се намалява с цената на придобиване на финансовия актив (чл.ЗЗ, ал.4 от ЗДДФЛ).
От посоченото в запитването, продажната цена на акциите може да се определи,че е в размер на302 971 лв. За да определитеданъчната основа за определяне на дължимия данък върху доходите, следва да определите цената на придобиване на акциите, предмет на продажбата.
Относно цената на придобиване на акции във връзка с участие в масовата приватизация е необходимо да се има предвид, че съгласно чл.2 от Наредбата за реда за издаването, оформянето и получаването на боновите книжки за участие на гражданите в приватизацията чрез инвестиционнибонове (отм., ДВ, бр.73 от 1998 г.) инвестиционните бонове са с номинална
стойност един инвестиционен лев, а съгласно чл.44а, ал.2 от Закона за преобразуване и приватизация на държавни и общински предприятия при плащане с инвестиционни бонове един бон се равнява на 1 лев. В запитването сте уточнили, че притежавате 591 броя акции от масовата приватизация, от което следва , чецената на придобиване на тези акции е 0,59 деноминирани лв.
При определяне на цената на придобиване на останалите акции следва да имате пред вид,че на основание чл.ЗЗ, ал.6, т.7 от ЗДДФЛ, в случаите на продажба или замяна на имущество, придобито преди 1 януари 1998 г., цената на придобиване е документално доказаната цена на придобиване на имуществото, актуализирана до 1997 г. включително с общия индекс на потребителските цени, обявен от Националния статистически институт. Следователно, за акциите придобити през 1995г., цената на придобиването им може да се актуализира за периода от датата на придобиване на акциите до 31 декември 1997 г. включително. Компетентен да Ви предостави информация за общия индекс на инфлацията за интересуващия Ви период е Националният статистически институт.
На основание чл.50, ал.1, т.1 във връзка с чл.14, ал.1 от ЗДДФЛ, облагаемите доходи от акции, придобити от местни физически лица, се декларират в годишната данъчна декларация и подлежат на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа. За данъчната 2008 г. тези доходи ще се декларират в Приложение 5 на Годишната данъчна декларация.
Продажбата на акции се отразява в таблица 5 от приложението « Доходи от продажба или замяна на : »с код 05- акции. В колона 3 отТаблицата се посочва датата на прехвърлянето на акциите.В колона 4 и 5 се посочват данни за лицето изплатило доходите т.е. Вие ще следва да посочите даннитена едноличния търговец на който сте продали акциите. В колона 6 се попълвапродажната цена т.е сумата от302971 лв.,определена като продажна цена, по данни посочени в запитването. В колона 7 следва да отразите цената на придобиване определена по описания в настоящото писмото начин. Резултатът от сделката се посочва в колона 8 ако е печалба или колона 9ако е загуба. Данните от резултата на сделката се пренасят на ред 5.1 „Обща сума за годината „ . На ред 5.2 следва да се определи облагаемия доход за имуществото по таблица 5 съгласно формулата посочена на ред 5.2 от таблицата. Ако е налице облагаем доход сумата от ред 5.2 се пренася на ред 1 от част ІІ на приложение 5 – Формиране на годишна данъчна основа . Сумата на годишната данъчна основа се пренася на ред 4 от образец 2001 на Годишната данъчна декларация по чл.50 от ЗДДФЛ.
‘