Изх. №94-00-26
31.05. 2016 г.
чл. 92, ал. 1 от ЗДДС
В запитването е изложена следната фактическа обстановка:
„К“ ЕООД е формирало следните резултати по справки-декларации:
?Деклариран ДДС за възстановяване – м.09 – 2189.77 лв.
?І-ви двум. период ДДС за възстановяване – м.10 – 558.24 лв.
?ІІ-ри двум. период ДДС за внасяне – м.11 – 2704.19 лв.
Дружеството не се е възползвало от правото си на възстановяване в 30-дневен срок за сумата от 43.82 лв.
В м.12 декларира ДДС за възстановяване 2245.24 лв.
През м.01 декларира ДДС за внасяне 946.00 лв.
През м.02 декларира ДДС за внасяне 3.44 лв. като посочва вкл. 80 сумата от 1295.80 лв. ДДС за възстановяване?
Дружеството се позовава на писмо на НАП №3_3430/15.07.2008 г. – Относно: приложение на чл. 92, ал. 1, т. 6 от ЗДДС и счита, че процедурата започва от м.12.
На дружеството е извършена проверка и е издаден АПВ със сумата за възстановяване 1295.80 лв. като се цитира, че отговаря на условията на чл. 92 от ЗДДС и сумата е приспадната от непогасени задължения.
Седем дни по-късно се издава Решение от същия орган по приходите, с което се излага, че е допусната фактическа грешка и дружеството няма право да иска 1295.80 за възстановяване, тъй като няма приключила процедура по приспадане – данъкът от процедурата започнала от м. 09 се приспада в м. 11, а от данъка деклариран в м. 10 остават 43.82 за приспадане и така започва нова процедура от м. 10, а тази от месец 09 прекъсва, следователно в м. 12 приключва процедурата от м. 10 и дружеството е трябвало в кл. 80 да поиска сумата от 2289.06 лв.
Във връзка с изложената фактическа обстановка са поставени следните въпроси:
1.От м. 12 започва ли нова процедура и дружеството има ли право в м. 02 да иска за възстановяване сумата от 1295.80 лв. чрез посочването й в кл. 80 на справката-декларация?
2.Кога приключва процедурата и ако дружеството подаде искане за прихващане или възстановяване кои данъчни периоди да посочи:
-да поиска сумата от 1295.80 лв. за периода м 12, м. 01 и м. 02 или
-да поиска сумата от 2289.06 лв. за период м. 10, м. 11 и м. 12?
Предвид изложената в запитването фактическа обстановка, въпросите и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Съгласно разпоредбата на чл. 92, ал. 1 от ЗДДС данъкът за възстановяване почл. 88, ал. 3 от закона се прихваща, приспада или възстановява, както следва:
1. при наличие на други изискуеми и неизплатени данъчни задължения и задължения за осигурителни вноски, събирани от Националната агенция за приходите, възникнали до края на календарния месец на подаване на справка-декларацията, органът по приходите прихваща тези задължения с посочения в справка-декларацията данък за възстановяване; за остатъка, ако има такъв, се прилага редът по т. 2;
2. когато няма други изискуеми и неизплатени задължения по т. 1 или техният размер е по-малък от посочения в справка-декларацията данък за възстановяване, регистрираното лице приспада данъка за възстановяване или остатъка по т. 1 от дължимия данък за внасяне, посочен в справка-декларациите, подавани в следващите два поредни данъчни периода;
3. ако след приспадането по т. 2 остане данък за внасяне, той се дължи в срока по чл. 89 от закона;
4. ако след изтичането на срока по т. 2 има остатък от данъка за възстановяване, органът по приходите прихваща този остатък за погасяване на изискуеми публични вземания, събирани от Националната агенция за приходите, или го възстановява в 30-дневен срок от подаването на последната справка-декларация;
5. ако данъкът за възстановяване, по отношение на който е започнала процедура по приспадане, не е приспаднат изцяло към подаване на справка-декларацията за последния от двата данъчни периода, всеки друг данък за възстановяване по справка-декларация за някой от тези два данъчни периода се добавя към него и подлежи на възстановяване или прихващане наред с остатъка и в срока по т. 4;
6. ако не са налице условията по т. 5, за следващия посочен данък за възстановяване по справка-декларация започват да текат нови два поредни данъчни периода на приспадане, следващи периода, в който е посочен този данък.
Съгласно разпоредбата на чл. 68, ал. 3 от Правилника за прилагане на закона за данъка върху добавената стойност (ППЗДДС) ако след подаването на двете справки-декларации по чл. 92, ал. 1, т. 2 от закона е налице неприспаднат остатък от данъка за възстановяване, лицето посочва в клетка 80 на последната справка-декларация неприспаднатия остатък от данъка за възстановяване, който подлежи на прихващане или възстановяване в 30-дневен срок. Ако в някоя от подадените две справки-декларации е деклариран данък за възстановяване, по отношение на който не е приложим чл. 92, ал. 3 и 4 от закона, този данък се прибавя към неприспаднатия остатък от данъка за възстановяване и също се посочва в клетка 80 на последната справка-декларация.
Предвид текста на горните разпоредби и изложената в запитването фактическа обстановка е видно, че данъкът за внасяне за м. 11 в размер на 2704.19 лв. се приспада от данъка за възстановяване от м. 09 – 2189.77 лв., с което процедурата по приспадане по отношение на данъка за м. 09 приключва. Остатъкът в размер на 514.42 лв. данък за внасяне се приспада от данъка за възстановяване за м. 10 – 558.24 лв., в резултат на което остава данък за възстановяване за м. 10 – 43.82 лв. Предвид разпоредбата на
чл. 92, ал. 1, т. 6 от ЗДДС за данъка за възстановяване за м. 10 – 43.82 лв. започват да текат нови два поредни данъчни периода на приспадане – м. 11 и м. 12. Резултатът зам. 11 /ДДС за внасяне – 2704.19 лв./, тъй като е приспаднат в предходната процедура, се счита за нулев, а към данъка за възстановяване за м. 12 – 2245.24 лв. се добавя данъка за възстановяване за м. 10 – 43.82 лв., на основание чл. 92, ал. 1, т. 5 от ЗДДС и сумата в размер на 2289.06 лв. следва да се посочи в кл. 80 на справката-декларация, подавана през м. 01. Данъкът за внасяне от м. 01 – 946.00 лв. подлежи на внасяне до 14.02, а данъкът за внасяне за м. 02 – 3.44 подлежи на внасяне до 14.03.
От изложеното е видно, че процедурата приключва с м. 12 и доколкото дружеството не е посочило данъка за възстановяване в кл. 80 на справката-декларация, то има възможност да подаде искане за прихващане или възстановяване на основание чл. 129 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) като посочи данъчните периоди за месеците – 10, 11 и 12 и сумата 2289.06 лв.
В заключение следва да бъде посочено, че изложеното в писмо с
изх. №3_3430/15.07.2008 г., приложено към запитването, би било приложимо в случай, че размерът на данъка за внасяне за м. 11 е по-малък от размера на данъка за възстановяване за м. 09, тъй като в този случай би била приложима разпоредбата на чл. 92, ал. 1, т. 5 от ЗДДС
Настоящото становище е принципно и е въз основа на изложената в запитването фактическа обстановка. В случаите, когато в производство, възложено по реда на ДОПК се установи фактическа обстановка различна от посочената, Вие не може да се позовавате на разпоредбата на чл. 17, ал. 3 от ДОПК.
‘