2_1425/17.05.2008 г.
ЗДДС чл.173, ал.1, §1, т.15 от ДР
Относно: приложение на ЗДДС от юридическо лице с нестопанска цел, учредено в обществена полза, при осъществяване на нестопанска дейност и отчитане на получена безвъзмездна финансова помощ
Видно от изложеното в запитването,„А” е регистрирана съгласно ЗЮЛНЦ, като сдружение с нестопанска дейност, учредено в обществена полза. Сдружението осъществява стопанска и нестопанска дейност. В запитването е посочено, че през м.февруари 2008 г. сдружението сключва договорс Министерство на държавната администрация и административната реформа, съгласно който МДААР предоставя безвъзмездна финансова помощ на СНЦ „……..” – бенефициент по Оперативна програма „Административен капацитет” за изпълнението на проект „Укрепване структурата и функциониране на нестопанските организации”. Посочено е също, че предоставената безвъзмездна финансова помоще предназначена за покриване на разходи по т.15 от ДР на ЗДДС и че изпълнението на проекта представлява част от нестопанската дейност на сдружението
Във връзка с предстояща регистрация по чл.96, ал.1 от ЗДДС поставяте следните въпроси:
1.Регламентирано ли е в ЗДДС финансирането на разходи;
2.Налице ли е освободена доставка по силата на глава четвърта от ЗДДС за извършваната нестопанска дейност и къде е регламентирана в ЗДДС;
3.необходимо ли е издаването на документ за получената безвъзмездна финансова помощ и какъв следва да бъде той – фактура или протокол по чл.117, ал.2 от ЗДДС;
4.Има ли право дружеството на данъчен кредит по фактури, издадени на СНЦ „……” от регистрирани по ЗДДС доставчици, във връзка с извършени разходи по Оперативна програма „Административен капацитет”;
5.Разглеждане на конкретното финансиране от гледна точка на Писмо на Министерството на финансите № 91-00-502/27.08.2007 г., относно третирането на ДДС като допустим разход при изпълнение на проекти по Оперативна програма, съфинансирани от СФ и КФ на ЕС;
6.Приложими ли са за посоченото финансиране разпоредбите на чл.173 от ЗДДС и чл.107 или чл.109 от ППЗДДС
Предвид изложените обстоятелства и на основание разпоредбите на ЗДДСизразяваме следното становище:
При направена проверка в регистъра на НАП се установи, че СНЦ „….” е регистрирано по реда на чл.96 от ЗДДС на 06.06.2008 г. с ИН по ДДС……………..
Съгласно приложения към запитването Договор за предоставяне на безвъзмездна финансова помощ по оперативна програма „Административен капацитет”, с регистрационен номер 07-23-11-С/05.02.2008 г. Министерството на държавната администрация и административната реформа /Управляващият орган/ предоставя безвъзмездна финансова помощ за изпълнение на проект „Укрепване структурата и функционирането на нестопанските организации”. В т.3.2. от договора е посочено, че разходите за ДДС са допустими при спазване на Указание с изх.№ 91-00-502/27.08.2007 г. на МФ относно третиране на ДДС като допустим разход при изпълнение на проекти по Оперативните програми, съфинансирани от Структурните фондове и Кохезионния фонд на Европейския съюз.
Оперативна програма „Административен капацитет” е сред програмите посочени в Постановление №62 от 21 март 2007 г. за приемане на национални правила за допустимост на разходите по оперативните програми, съфинансирани от структурните фондове и кохезионния фонд на европейския съюз, за финансовата рамка 2007 – 2013 г.
По първи въпрос
В запитването е посочено,че предоставената от Министерството на държавната администрация и административната реформа безвъзмездна финансова помощ на СНЦ „…..” – бенефициент по Оперативна програма „Административен капацитет” за изпълнението на проект „Укрепване структурата и функциониране на нестопанските организации”, е предназначена за покриване на разходи по т.15 от ДР на ЗДДС
Съгласно разпоредбата на чл.26, ал.3, т.2 от ЗДДС данъчната основа при доставка на територията на страната се увеличавасвсички субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка.
Във връзка с поставения въпрос в §1, т.15 от ДР на ЗДДС е даденото определение на понятието „субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка”, това са субсидии и финансирания, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за :
а/ покриване на загуби;
б/ финансиране на разходи, включително за придобиване или ликвидация на активи
В ЗДДС няма други разпоредби, които да регламентират финансирането на разходи.
По втори и трети въпрос:
Освободените доставки са регламентирани в глава четвърта от ЗДДС. Когато полученото финансиране е предназначено единствено за покриване на разходи, със същото не следва да се увеличава данъчната основа на доставката по реда на чл.26, ал.3, т.2 от ЗДДС. За същото не следва да се издава данъчен документ по смисъла на чл.112, ал.1 от ЗДДС.
По четвърти и пети въпрос:
В т.3.3 от договора е посочено, че разходите по Проекта, финансиран по договора се извършват в съответствие с предвиденото в бюджета на проекта, съгласно Приложение II, което не сте представили със запитването.
Предвид изложеното в запитването считаме, че когато безвъзмездната финансова помоще предназначена за покриване на разходи по т.15 от ДР на ЗДДС и изпълнението на проекта представлява част от нестопанската дейност на сдружението, като бенефициент по договора, като нерегистрирано по ЗДДС лице е следвало да определите данък върху добавена стойност като невъзстановим /допустим разход за финансиране от Оперативните програми/ по т.12.1, а като регистрирано по с.з. лице /на основание различно от чл.99 и чл.100, ал.2 от ЗДДС/по т.12.3.2 от Указание с изх.№ 91-00-502/27.08.2007 г. на МФ.
По шести въпрос:
Съгласно чл.173, ал.1 от ЗДДС, когато в международни договори, спогодби, споразумения, конвенции или други подобни, по които Република България е страна, ратифицирани и обнародвани по съответния ред, е предвидено освобождаване на облагаеми доставки от данък върху добавената стойност, се прилага нулева ставка на данъка, включително за частта от доставката, която е финансирана със средства от републиканския или общинските бюджети или със заеми, по които гарант е държавата.
За потвърждаване наличието на основание за прилагане на режима по чл.173, ал.1 от закона, предвид разпоредбата на чл.107, ал.2 от ППЗДДС, регистрираното по закона лице – основен изпълнител по договора по ал.3, т.3 на чл.107 от ППЗДДС, следва да подаде писмено искане до териториалната дирекция на Националната агенция за приходите – София.
Видно от гореизложеното режимът по чл.173, ал.1 от ЗДДСе свързан с освобождаване на облагаеми доставки от данък върху добавената стойност и същият може да се ползва само от регистрирано по ЗДДС лице, основен изпълнител по договор по чл.107, ал.3, т.3 от ППЗДДС, който разполага с писмено потвърждение оттериториалната дирекция на НАП – София за ползване на този режим.
В конкретният случай считаме, че разпоредбата на чл.173, ал.1 е неприложима.
‘