Изх. № 24-34-8
Дата: 09.03.2010 год.
ЗДДС, чл. 12, ал. 1;
ЗДДС, чл. 38, ал. 1;
ЗДДС, чл. 39, ал. 1;
ЗДДС, чл. 73;
ЗДДС, чл. 96, ал. 1;
ЗДДС, чл. 96, ал. 2;
ППЗДДС, чл. 64;
ППЗДДС, чл. 65.
Относно: приложение на ЗДДС при извършване, както на облагаеми, така и на освободени доставки от регистрирано лице по закона.
I. Във Ваше писмо, постъпило в ЦУ на НАП с вжИзх. № 24-34-8/06.01.2010 г. сте изложили следната фактическа обстановка:
Е.Т. “……………………“ е регистриран като лечебно заведение по Закона за лечебните заведения. Освен стоматологичните услуги, в лечебното заведение се извършват и такива с козметичен характер /избелване на зъби, поставяне на фасети и др./.
II. Поставеният въпрос по същество е свързан със следното:
Може ли фирмата при извършването на двата вида услуги да се регистрира по ЗДДС, да начислява ДДС за услугите, различни от лечение и съответно да ползва частичен данъчен кредит за ползваното оборудване и консумативи?
Ш. Нормативна уредба:
чл. 12,ал.1отЗДДС
чл. 38, ал. 1 от ЗДДС
чл. 39, т. 1 от ЗДДС
чл. 73 от ЗДДС
чл. 96, ал.1 и ал. 2 от ЗДДС
чл. 64 от ППЗДДС
чл. 65 от ППЗДДС
IV. Становище на ЦУ на НАП:
С разпоредбата на чл. 96, ал. 1 от ЗДДС се въвежда задължение за регистрация за целите на закона на всяко данъчнозадължено лице с облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец.
На основание чл. 96, ал. 2 от ЗДДС облагаем оборот е сумата от данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки, включително с нулева ставка.
С оглед разпоредбата на чл. 12, ал.1 от ЗДДС, доставката на услуга е облагаема, когато е извършена от ДЗЛ по ЗДДС и е с място на изпълнение на територията на страната.
Съгласно чл. 38, ал.1 от ЗДДС във връзка с чл. 39, т. 1 от закона освободена доставка е извършването на здравни (медицински) услуги, каквито са и денталните (стоматологичните) услуги и пряко свързаните с тях услуги, оказвани от здравни заведения по Закона за здравето и от лечебни заведения по Закона за лечебните заведения.
Ако оборотът на едноличният търговец е реализиран само от такива медицински услуги и пряко свързаните с тях услуги, за същите не възниква задължение за задължителна регистрация по ЗДДС.
Посочените от Вас услуги с козметичен характер не попадат в определените като освободени доставки в глава четвърта на ЗДДС. Предвид горепосоченото и на основание чл. 12, ал. 1 от ЗДДС тези доставки са облагаеми такива.
В конкретния случай за Е.Т. “………………….“, като доставчик на козметични услуги при достигане на облагаем оборот 50 000 лв. или повече за период не по-дълъг от последните 12 последователни месеца преди текущия месец възниква задължение за регистрация по ЗДДС.
Ако едноличният търговец извършва и освободени и облагаеми доставки, и ако е регистриран по ЗДДС, относно правото на приспадане на данъчен кредит, следва да прилага разпоредбата на чл. 73 от ЗДДС.
Разпоредбата на чл. 73 от ЗДДС съдържа специален регламент по отношение на приспадането на данъка за стоки или услуги, които се използват от регистрирано лице както за извършване на доставки, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки и дейности, за които лицето няма такова право. В тези случаи за лицето възниква право да приспадне частичен данъчен кредит, размерът на който се определя като сумата на данъчния кредит се умножи по коефициент, получен като отношение между оборота от доставките, за които има право на данъчен кредит и оборота от всички извършени от лицето доставки и дейности. При изчисляване на коефициента по чл. 73, ал. 2 от ЗДДС, респ. на размера на частичния данъчния кредит подлежащ на приспадане следва да се имат предвид разпоредбите на ал. 3 – ал. 5 от същия член, както и на чл. 64 от ППЗДДС. Освен това, в последния данъчен период на съответната година се извършва годишна корекция на частичния данъчен кредит на основание чл. 73, ал. 6 и ал. 8 от ЗДДС. Изчисляването на размера на годишната корекция и реда за отразяването й в отчетните регистри и в справката – декларация по ЗДДС са регламентирани в чл. 65 от ППЗДДС.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
/КРАСИМИР СТЕФАНОВ/’