Телефон: (02) 98593759Факс: (02) 987 7046
5.Изх. № 23-22-1159/31-05-2011г.
ЗДДФЛ чл. 44, ал.4и 5;чл. 45, ал.4
относнопризнаване на данъчни облекченияза наемодателя, ако той е с намалена работоспособност, за получени доходи от наем, от предприятието наемателизразявам следното становище:
Авансово облагане на доходи от наем от предприятието – наемател
С измененията в Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ обн. ДВ, бр.94 от30.11.2010г. в сила от 01.01.2010г.) в глава осма, отнасяща се за авансовото удържане на данъка, в чл. 44 се създават нови ал. 4 и 5.
Съгласно чл. 44, ал.4 на ЗДДФЛ, когато платецът на дохода от наем е предприятие или самоосигуряващо се лице, размерът на данъка се определя и данъкът се удържа от платецът на дохода при изплащането му. В тези случаи размерът на дължимия авансов данък се определя, като облагаемият доход по чл. 31 от ЗДДФЛ се умножи по данъчна ставка 10 на сто.Облагаемият доход от наем или друго възмездно предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество се определя, като придобитият доход се намалява с10 на сто разходи.
Чл. 44, ал. 5,урежда случаите в които лицето, придобиващо дохода, е с намалена работоспособност с валидно към датата/датите на изплащане на дохода експертно решение на ТЕЛК/ДЕЛК/НЕЛК. Копие от това решение се представя еднократно пред платеца на дохода, когато той е задължен да удържа и да внася данъка.
Ако получателят на дохода е с намалена работоспособност 50 или над 50 на сто /чл. 44, ал.2/ и е представило пред платеца на дохода копие на експертно решение, авансов данък се удържа, след като облагаемият му доход от всички източници на доход, придобит от началото на данъчната година и намален с удържаните или внесенитеза сметка на лицето задължителни осигурителни вноски, подлежащ на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа превиши 7920 лева.
За целта копието на експертното решение на ТЕЛК/ДЕЛК/НЕЛК се предоставя веднъж на наемодателя – платецна дохода, доколкото в него ясно е визиран срокът, за който то е валидно, но превишаването или не на прага от 7920лв. ще се декларира от самото лице – наемодател, при всяко изплащане на дохода.
Съгласно §49 от Преходните и заключителните разпоредби на ЗДДФЛ (ДВ бр.113 от 2007г., в сила от 1 януари 2008г.), предвидените в закона облекчения за трайно намалена работоспособност се ползват пожизнено, когато срокът в експертното решение на ТЕЛК/НЕЛК не е изтекъл към 31 декември 2004г. и лицето е навършило 65-годишна възраст преди тази дата или в срока на експертното решение.
В тази връзка следва да се има предвид, че:
1. Когато срокът на инвалидността, посочен в експертното решение на ТЕЛК/НЕЛК е изтекъл преди 31.12.2004г. – не може да се докаже наличието на намалена работоспособност, поради което данъчното облекчение по 18, ал.1 от ЗДДФЛ не следва да се прилага при определяне на годишната данъчна основа.
2. Когато срокът на инвалидността, посочен в експертното решение на ТЕЛК/НЕЛК изтича след 01.01.2005г., при навършена 65-годишна възраст на лицето, се счита, че е с определен пожизнен срок на инвалидност.
В конкретния случай, наемодателят има навършена 65-годишнавъзраст към датата, на която изтича срокът на инвалидността, посочен в експертното решение на ТЕЛК, /№ 00 от 00/07.01.2003г.със срок на инвалидност до 01.01.2005г./ т.е.налице еедно от цитираните по-горе кумулативни условия, при наличието на които може да се счита, че лицето е с определен пожизнен срок на инвалидност.
Следователно, представеното експертно решение на ТЕЛК представлява валидно правно основание за ползване на данъчното облекчение, регламентирано в чл.18, ал.1 и ал.2 от ЗДДФЛ, т.е. решениетодоказва наличието на трайно намалена работоспособност за 2011г.
Съгласно чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ предприятието или самоосигуряващото се лице, платец на доходи по чл. 29 или 31, издава за изплатените доходи и удържания данък по реда на чл. 43 и чл. 44 сметка за изплатените суми и служебна бележка по образци, които предоставят на лицето, придобило дохода.
В утвърдения със Заповед№ЗМФ-1828/22.12.2010г.образец на „Сметка за изплатените суми” и „Служебна бележка” по чл. 45, ал.4 от ЗДДФЛ,в т. 2на Забележки към „Служебната бележка” е посочено, че „Служебната бележка” се издава в два екземпляра и се връчва на лицето при удържане на данъка. Единият екземпляр се прилага към ГДД по чл. 50 от ЗДДФЛ.
.
‘