3_574/13.04.2020 г.
ЗКПО, чл. 244;
ЗКПО, чл. 245, ал. 1, ал. 3 и ал. 4;
ЗКПО, чл. 246, ал. 1;
ЗКПО, чл. 247
ОТНОСНО: размер и срок за заплащане на алтернативен данък от организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино съгласно раздел V от глава тридесет и втора на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО)
Според изложеното в запитването, във връзка с § 25, ал. 1 от преходните и заключителните разпоредби на Закона за мерките и действията по време на извънредното положение, дружеството желае да му бъде разяснено прилагането на чл.246 от ЗКПО. Видно от изложеното е, че дружеството има издадено Разрешение №000030-14/02.01.2020 г. от Държавната комисия по хазарта /ДКХ/ за организиране на хазартни игри в игрална зала с 40 броя игрални места. Счита, че дължимият от него данък върху хазартна дейност от игри с игрални автомати, за игралните зали за първо тримесечие, следва да е за периода от 01.01.2020 г. до 13.03.2020 г. Пояснява, че считано от 14.03.2020 г., не е реализирало приходи и съответно не би трябвало да дължи съответната част от данъка по чл. 246 от ЗКПО за цялото тримесечие.
Във връзка с горното поставя въпроса какъв е размера на дължимия алтернативен данък – данък върху хазартната дейност за първо тримесечие и съответно в какъв срок следва да бъде заплатен?
При така изложената фактическа обстановка с оглед разпоредбите на ЗКПО (обн. ДВ, бр. 63/2006 г., посл. изм. ДВ, бр. 18/2020 г.) е изразено следното становище:
Съгласно действащата нормативна уредба данъчното облагане на хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино е регламентирано с разпоредбите на раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО. Тази дейност се облага вместо с корпоративен, с алтернативен данък – данък върху хазартната дейност, който е окончателен.
На основание чл. 246 от ЗКПО данъчно задължените лица (организаторите на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино) декларират данъка по този раздел с подаване на данъчна декларация по образец (обр. 1055) в срок до 15-о число на месеца, следващ тримесечието. Данъкът върху хазартната дейност се внася в сроковете за декларирането му (чл. 247 от ЗКПО).
Във връзка с въпросите за сроковете, касаещи данъка върху хазартната дейност за 2020 г., следва да се има предвид, че в разпоредбата на § 25, ал. 1 от ПЗР на ЗМДВИП, която предвижда удължаване до 30.06.2020 г. на някои срокове за деклариране и внасяне на данъци по ЗКПО, не е предвидено удължаване на сроковете по чл. 246, ал. 1 и чл. 247 от същия закон, относно декларирането и заплащането на данък върху хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино.
В тази връзка следва да се има предвид и разпоредбата на § 49 от ПЗР на ЗМДВИП, която постановява, че сроковете и производствата по установяване, деклариране, внасяне, обезпечаване и събиране на задължения за мита, данъци, включително и акцизи, задължителни осигурителни вноски за фондовете на държавното обществено осигуряване, здравното осигуряване, Учителския пенсионен фонд и фондовете за допълнително задължително пенсионно осигуряване, държавни и общински такси и други публични вземания, регламентирани в Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), Закона за митниците, Закона за акцизите и данъчните складове, Закона за данък върху добавената стойност, Закона за корпоративното подоходно облагане, Закона за данъците върху доходите на физическите лица, Закона за местните данъци и такси, Кодекса за социално осигуряване, Закона за здравното осигуряване и Закона за хазарта не се променят, освен в случаите по § 25 – 31.
Предвид гореизложеното може да се направи заключение, че срокът за подаване на декларацията по чл. 246, ал. 1 от ЗКПО, както и за внасянето на данъка върху хазартната дейност по чл. 247 от ЗКПО за първо тримесечие на 2020 г. не е променен и същият е до 15.04.2020 г.
Относно въпросите, свързани с възможността данъкът да бъде преизчислен, така че да се изключат дните от първо тримесечие на 2020 г., през които данъчно задълженото лице не е извършвало дейност в изпълнение на заповедта на министъра на здравеопазването, е необходимо да се има предвид, че както ЗКПО, така и ЗМДВИП, не предвиждат такава възможност.
Според чл. 244 от ЗКПО данъкът върху хазартната дейност се определя за вписаните в удостоверението за издаден лиценз и експлоатирани игрални автомати в игрална зала, съответно всяко игрално място от тях, както и игрални маси и игрални автомати в игрално казино, съответно всяко игрално място от тях.
От разпоредбата на чл. 245, ал. 1 от ЗКПО е видно, че данъкът се определя на тримесечие, а в ал. 4 е постановено, че в случаите по чл. 40 от ЗХ данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е спряна или възобновена дейността.
В разпоредбата на чл. 40, ал. 1 от ЗХ е предвидено, че организатор на хазартни игри може да преустанови дейността си за определен срок, като подаде заявление до председателя на Комисията по хазарта и до Националната агенция за приходите. Организаторът е длъжен да подаде заявлението най-малко 7 дни преди датата на преустановяване на дейността. В тридневен срок от подаване на заявлението организаторът предава удостоверението си за издаден лиценз на съхранение в Комисията. При форсмажорни обстоятелства заявлението се подава незабавно след настъпване на обстоятелствата.
Правилото за определяне на данъка в пълен размер за тримесечие е предвидено и в ал. 3 на чл. 245 от ЗКПО – данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, в което е издаден или е отнет лицензът за организиране на хазартни игри със съответното игрално оборудване. Казано накратко, при условие че данък се дължи в пълен размер за тримесечието, през което е издаден или отнет лицензът за организиране на хазартни игри, то същият принцип е валиден и е намерил своето законово решение в чл. 245, ал.4 от ЗКПО по отношение на спирането и възобновяването на дейността, в т.ч. и при наличие на форсмажорни обстоятелства (които също са посочени в чл. 40 от ЗХ).
От цитираните разпоредби произтичат следните изводи относно прилагането на чл. 244 във връзка с чл. 245 от ЗКПО в случаите на преустановяване на дейност:
1. Данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, през което е преустановена дейността;
2. Данък не се дължи за периода от началото на тримесечието, следващо тримесечието, през което е преустановена дейността, до края на тримесечието, предхождащо тримесечието, през което е възобновена дейността;
3. Данъкът се дължи в пълен размер за тримесечието, през което е възобновена дейността.
Казано с други думи, ако дейността е преустановена например през второто тримесечие и е възобновена през четвъртото тримесечие, данък се дължи в пълен размер за първо, второ и четвърто тримесечие и не се дължи за трето тримесечие.
В контекста на създадената конкретна ситуация за 2020 г. може да бъде представен следният пример за прилагането на разпоредбите на раздел V от глава тридесет и втора на ЗКПО:
1. На 13.03.2020 г. данъчно задължено лице, организатор на хазартни игри с игрални автомати и игри в игрално казино, преустановява дейност в изпълнение на Заповед №РД-01-124/13.03.2020 г. на министъра на здравеопазването във връзка с обявеното с Решение на Народното събрание от 13.03.2020 г. извънредно положение на територията на Република България. Данъкът върху хазартната дейност за I тримесечие на 2020 г. се дължи в пълен размер и следва да бъде деклариран и съответно внесен до 15.04.2020 г.
2. През II тримесечие на 2020 г. хазартната дейност от игри с игрални автомати и игри в игрално казино не е възобновена. В този случай не се дължи данък за II тримесечие на 2020 г.
3. Организаторът на хазартни игри възобновява дейността си на 05.08.2020 г. – данъкът за III тримесечие се дължи в пълен размер и следва да се декларира и внесе до 15.10.2020 г.
По поставените въпроси същото е и изразеното становище на ЦУ на НАП с писмо изх. № 20-00-62/06.04.2020 г. на заместник изпълнителния директор на НАП.