Изх.№ 53-00-315 от
2011 г.
чл.9, ал.2, т.4 от ППЗДДС
чл. 62, ал. 2 от ЗДДС
В писмото е посочено, че дружеството е регистрирано по ЗДДС и е посредник в тристранна операция с прехвърлител – регистрирано лице в държава-членка А и придобиващ – регистрирано лице в държава-членка Б.
Въпросът, който се поставя в запитването, относно реквизитите, посочени в чл.9, ал.2, т.4 от ППЗДДС е:
1.Какво се има предвид в чл.9, ал.2, т.4 от ППЗДДС под „име на лицето, предало стоките” – име на спедитора или име на физическото лице, куриер на спедитора?
2.Кое „превозно средство, с което е извършен транспорта” се има предвид в чл.9, ал.2, т.4 от ППЗДДС, предвид това, че превозното средство не е едно – превозното средство от вътрешния транспорт в Любляна, Словения, с което куриерът на DHL е доставил стоката или друго превозно средство?
3.Какви са последиците за дружеството – посредник в тристранната операция ако разполага с писмено потвърждение от придобиващия в тристранната операция, но в него липсват данните за „вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспорта и име на лицето, предало стоките”, след като са налице достатъчно доказателства, че доставката е реална и стоките са получени от клиента в Словакия”? Какво е нормативното основание за последиците и какви са задълженията и необходимите действия на дружеството при липса на посочените реквизити?
4.По коя разпоредба и на коя директива на ЕС контрагентите на дружеството-посредник в тристранната операция следва да посочват „вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспорта и име на лицето, предало стоките”?
Предвид гореизложеното и съобразявайки относимата към него нормативна уредба, изразяваме следното становище:
1.Съгласно чл.9, ал.2, т.4 от ППЗДДС, за доказване на обстоятелствата по чл. 62, ал. 5 от ЗДДС, посредникът в тристранна операция следва да разполага с писмено потвърждение от придобиващия в тристранната операция, удостоверяващо, че стоките са получени, в което са посочени дата и място на получаване, вид и количество на стоката, вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспортът, име на лицето, предало стоките. Под «име на лицето, предало стоките» следва да се разбира всяко лице, което е извършило предаване на стоките – както спедитора – юридическо лице, така и физическото лице, куриер на спедитора.
2.Под „превозно средство, с което е извършен транспорта” следва да се разбира, както в т.1, всяко превозно средство, с което стоките са били превозвани до придобиващия в тристранната операция.
3. Съгласно ал.3 на чл.9 от ППЗДДС, в случай че посредникът в тристранната операция не се снабди с документите по ал. 2 до изтичането на данъчния период, следващ данъчния период, през който данъкът за вътреобщностното придобиване по чл. 62, ал. 2 от закона би станал изискуем, се счита, че вътреобщностно придобиване е с място на изпълнение на територията на страната, данъкът за което става изискуем от посредника. В тези случаи, съгласно ал.4 на чл.9 от ППЗДДС, данъкът става изискуем на последния ден от данъчния период, следващ данъчния период, през който данъкът за вътреобщностното придобиване по чл. 62, ал. 2 от закона би станал изискуем, и се начислява от посредника чрез издаване на протокол по чл. 117, ал. 2 от закона. Протоколът по ал. 4 се издава в 15-дневен срок, считано от датата, на която данъкът по ал. 4 е станал изискуем, съгласно разпоредбата на ал.5. Последиците за дружеството, в случай, че разполага с писмено потвърждение от придобиващия в тристранната операция, но в него липсват данните за „вид, марка и регистрационен номер на превозното средство, с което е извършен транспорта и име на лицето, предало стоките” са в зависимост от преценката на проверяващия или ревизиращ орган.
4. Директивите на ЕС определят цели, които да се постигнат от страните членки в определен срок, но всяка страна има самостоятелност при определянето на пътя за постигането на тези цели. Предвид това, чл.9, ал.2 от ППЗДДС определяначина за доказване на обстоятелствата по чл. 62, ал. 5 от ЗДДС.’