Относно:прилагане наразпоредбите на глава Деветнадесет „а” отЗДДС
Във връзка с Ваше писмо, постъпило в Дирекция „ОУИ”-Пловдив с вх. № 96-00-413/ 14.10.2008г. относно прилагането на чл.163а от ЗДДС, Ви уведомявам следното:
С измененията и допълнения на Закона за данък върху добавената стойност (обн., ДВ, бр.108 от 2006 г.) е въведена схемата на т.нар. “обратно начисляване“ на ДДС при доставка на битови, производствени, опасни и строителни отпадъци по смисъла на Закона за управление на отпадъците (ЗУО), както и при доставка на услуги по техния добив, обработка и преработка. Схемата на “обратно начисляване“ на ДДС при доставка на горецитираните отпадъци и услуги изисква данъкът да се дължи от получателя по доставката, когато той е регистрирано по закона лице и то независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено по закона лице (чл.82, ал.5 от ЗДДС). Схемата на обърнато начисляване е приложима за:
1. Битови отпадъци по Закона за управление на отпадъците.
2. Производствени отпадъци по Закона за управление на отпадъците.
3. Строителни отпадъци по Закона за управление на отпадъците.
4. Опасни отпадъци по Закона за управление на отпадъците.
5. Услуги по добив, обработка или преработка на отпадъци по т. 1 – 4.
Специалното третиране е регламентирано в глава Деветнадесет „а” на закона. Съгласно чл.163а, ал.2 от ЗДДС, данъкът за доставките на тези стоки и услугие изискуем от получателя – регистрирано по този закон лице, независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено лице.
Съгласно чл.82, ал.5 от ЗДДС, данъкът е изискуем от получателя – регистрирано по този закон лице, в случаите на чл. 163а независимо дали доставчикът е данъчно задължено или данъчно незадължено по закона лице.
Относно начисляването на данъка, следва да се съобразят разпоредбите на чл.163б от закона. Начисляването на данъка се извършва от получателя с издаване на:
1. протокол по чл. 117, ал. 2 в срока по чл. 117, ал. 3 – когато доставчикът е данъчно задължено лице.
2. общ протокол за всички доставки, за които данъкът е станал изискуем през съответния данъчен период – когато доставчици са физически лица, които не са данъчно задължени; протоколът се издава на последния ден на съответния данъчен период.
Видно от горния текст, независимо дали доставчика е регистрирано илинерегистрирано по ЗДДС лице, начисляването на данъка се извършва с издаване на протокол от получателя по доставката- регистрирано лице.
В допълнение, следва да се има предвид, че правото на приспадане на данъчен кредит ще възникне ако са изпълнени изискванията на чл.71, т.2 от ЗДДС. Лицето упражнява правото си на приспадане на данъчен кредит, когато е издалопротокол по чл. 117 или чл. 163б, ал. 2 и е спазило изискванията на чл. 86 – в случаите, когато данъкът е изискуем от лицето като платец по глава осма; в случаите по чл. 161 или 163а, когато доставчикът е данъчно задължено лице, получателят трябва да притежава и данъчен документ, съставен в съответствие с изискванията на чл. 114 и 115, в който е посочено съответното основание за неначисляване на данък.
Следва да се има предвид, че ако лицето не е спазило задължението си за начисляване на данъка, закона предвижда санкции и освен това този данък е дължим съгласно разпоредбите на чл.82, ал.5 от ЗДДС.
ДИРЕКТОР НА ДИРЕКЦИЯ „ОУИ” ПЛОВДИВ:…………………………
/Г.ТЪРНОВАЛИЙСКИ/
‘