2_1922/04.08.2009г.
ЗДДФЛ, чл. 9, ал. 2 и ал.3;
чл. чл. 29, т. 1, б. „б”; чл. 43, 50 и 73
Отправено е писмено запитване, в коетоописвате следната фактическа обстановка:Като регистриран по Търговския закон търговец упражнявате стопанска дейност в книжарница „…….”. За целите на дейността изкупуватеот издателства, автори и други физически лица, книги свързани с родния край и историята на родовете.
В тази връзка поставяте следния въпрос:
По какъв начинследва да документиратепридобиванетона книги отфизическите лица – нетърговци.?
В отговор на поставеният въпрос, съобразно относимата нормативна уредба изразявам следното становище:
Търговците по смисъла на Търговския закон са предприятия по см. на Закона за счетоводството /ЗСч/. Като физическолице регистрирано като едноличен търговецимате статут на предприятиепо см. на ЗСч.
Един от основните принципи, постановен в чл. 4, ал. З от Закона за счетоводството (ЗСч), изисква предприятията да осъществяват счетоводството си на основата на документалната обоснованост на стопанските операции и факти, като спазват изискванията за съставянето на документите съгласно действащото законодателство.
От своя страна Законът за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) също въвежда изискване за документална обоснованост на разходите с оглед признаването им за данъчни цели. За данъчни целиданъчният финансов резултат се получава чрез преобразуване на счетоводния финансов резултат. Следователно, от правилното определяне на счетоводния финансов резултат зависи и коректното формиране на данъчния финансов резултат.
Предвид разпоредбата на чл. 26, ал.1 от Закона за данъците върхудоходите на физическите лица, данъчния финансов резултатформиран по реда на ЗКПОпредставлява облагаемия доход от стопанската дейност наедноличния търговец.
Понятието „документална обоснованост”по см. на ЗКПО е дефинирано вал. 1 до ал. 6 на чл.10 от същия закон. По силата наал.1 от същата правна норма, счетоводен разход се признава за данъчни цели, когато е документално обоснован чрез първичен счетоводен документ по смисъла на ЗСч, отразяващ вярно стопанската операция
Изискванията на счетоводното законодателство относно съдържанието на първичните счетоводни документи се съдържат в разпоредбите начл. 7, ал. 1 от ЗСч. Съгласночл. 7, ал. 1 от ЗСчпървичен счетоводен документ, адресиран до други предприятия или физически лица, следва да съдържаследните реквизити :
1. наименование и номер, съдържащ само арабски цифри;
2. дата на издаване;
3.наименование, адрес и номер за идентификация по чл. 84 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс на издателя и получателя;
4. предмет и стойностно изражение на стопанската операция;
5.име и фамилия на съставителя.
Видно от посочената норма ЗСч. не поставя изисквания спрямо формата на първичния документ, а само спрямо съдържащата се в негоинформация.
От друга странаи Закона за данъците върху доходите на физическите лица /ЗДДФЛ/, регламентира ред задокументиране на придобитите доходи отфизическите лица и задълженията на предприятията – платци на доходи.
По общо правило на чл. 9, ал. 1 от ЗДДФЛ, данъчно задължените по този закон лица са длъжни да регистрират и отчитат извършените продажби на стоки и услуги чрез издаване на фискална касова бележка от фискално устройство по ред, определен с наредба на министъра на финансите, освен когато заплащането се извършва по банков път или чрез прихващане. Редаи условията за издаване на фискална касова бележка са регламентирани с Наредба Н-18от 13 декември 2006г. за регистриране и отчитане напродажби в търговските обекти
Съгласно чл. 9, ал.2 от ЗДДФЛ,данъчно задължените лица, които не са длъжни да издават фискална касова бележка от фискално устройство съгласно ал. 1, издават документ за придобитите от тях доходи от източници по чл. 10, ал. 1, т. 3 от ЗДДФЛ / друга стопанска дейност/,съдържащ реквизитите по чл. 7, ал. 1 от Закона за счетоводството.
Физическите лица – автори накниги, придобиващи доходи от продажбата им попадат в приложното поле на чл. 29, т. 1, б. „б” от ЗДДФЛ, като лица придобиващи доходи от друга стопанска дейност. В случаите, когато същите могат да бъдат определени като лица „ упражняващи свободна професия „по см. на т. 29 от § 1 на ДР на ЗДДФЛ, те нямат задължение за издават касова бележка по реда на Наредба Н-18от 13 декември 2006г. за регистриране и отчитане напродажби в търговските обекти чрез фискално устройство и имат задължение да издават първичен счетоводен документ съгласно изискванията на чл. 7, ал. 1 от ЗСч.
Чл.9, ал. 2 от ЗДДФЛ не се прилага за доходи, при придобиването на които, платецът издавапредвидения в този законформуляр„Сметка за изплатени суми” или доходът е обложенс окончателен данък по реда на глава шеста от ЗДДФЛ.Следва да иматепредвид разпоредбитена чл. 43 и чл. 45, ал. 4 от ЗДДФЛ, според коитопредприятиятаи самоосигуряващите се лица – платци на доходиот друга стопанска дейност имат задължение за удържат авансов данък и издават „Сметка за изплатени суми”, освен в случаите, когато получателят надоходае самоосигуряващо се лице по см. на Кодекса за социално осигуряване и едекларирало това обстоятелство пред платеца на дохода. / Вижчл. 43, ал. 5 и ал. 6 от ЗДДФЛ./
В случаите, когато инцидентно изкупувате литература от физически лица, които не саавтори,не действат като търговци илилица упражняващи свободна професия, може да се приеме, че лицата реализиратдоходи от други източниципо чл. 35 от ЗДДФЛ. Придобиването на литератураоттези лица може да документирате с първичен документ / разписка, протокол, сметкаи др. подобни, при спазване изискванията на чл. 7, ал. 1 от ЗСч. засъставяне на документите, вкоитофизическителица – доставчици идентифицирате пот. 3на същата нормас име, ЕГН и постоянен адрес.
Лицата придобили през данъчната година доходи от други източници по чл. 35 от ЗДДФЛса длъжни даподаватгодишна данъчна декларация почл. 50 от ЗДДФЛ.
Като платец на доходи на физически лица следва да прилагате разпоредбите на чл. 73 от ЗДДФЛ, относноизплатените през данъчната година доходи на физически лица, при спазване изискванията насъщата разпоредба.
Следва да имате предвид следното :
Физическите лица, вкл. едноличните търговци, които осъществяват дейности посочени в приложение № 4 къмглава втора, раздел ІV от Закона за местните данъци и такси /ЗМДТ/ подлежат на облагане с патентен данък по реда и условията насъщия закон.
На основание чл. 61л от ЗМДТ, патентния данък се дължи за всякаот упражняванитедейности поотделно съгласно приложение № 4.
Съгласночл. 61л, ал. 6 от ЗМДТ, доходите от дейности, които не са посочени в Приложение № 4 се облагат по общия ред на ЗДДФЛ.
Дейностите „Продажба на вестници, списания, българскаи преводна литература” и„Машинописни и/или копирни услуги” са дейности включенив т. 31 и т. 11 наПриложение № 4.
В случаите, когато физическите лица, вкл. едноличните търговци подлежат на облагане с патентен данъкправилното определяне на данъчния финансов резултат е от съществено значение заформиране на окончателния осигурителен доход на лицето.
‘