5_53-04-863/05.11.2014 г.
КСО, чл. 4, ал. 3, т. 6, чл.10, чл. 4, ал. 3, т. 5;
Наредба № Н-8 от 29.12.2005 г., чл. 3, ал. 3, т. 1, чл. 2, ал. 4;
В запитванетоизлагате следната фактическа обстановка:
Възнаграждението по граждански договор със срок 01.10.2013 г.–30.11.2013 г. е изплатено на 30.09.2013 г.При подаване на декларация образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8/2005 г.)по електронен път и на хартиен носителсъщата е отхвърлена от компетентната ТД на НАП с мотива „Датата на изплащане/начисляване не може да е преди периода на декларацията ”.
Във връзка с изложената фактическа обстановка е поставен въпросът:
Как следва де се подаде декларация образец № 6 (приложение № 4 къмчл. 2, ал. 2 от Наредба № Н-8/2005 г.) за граждански договор със срокмесец октомври и ноември, в случай, че възнаграждението по договора е изплатено на 30 септември?
Предвид описаната фактическа обстановка, въпросът и относимата към тях нормативна уредба, изразявам следното становище:
Обществените отношения, свързани с държавното обществено осигуряване, са уредени с Кодекса за социално осигуряване (КСО). В същия нормативен акт e дадено легалното определение на понятието „осигурено лице” и се регламентират кръговете осигурени лица, обхванати от системата на социално осигуряване в Република България.
Легална дефиниция на осигурено лице за целите на държавното обществено осигуряванее въведена с § 1, т. 3 от Допълнителните разпоредби на Кодекса за социално осигуряване (ДР КСО).
“Осигурено лице” е физическо лице, което извършва трудова дейност, за която подлежи на задължително осигуряване по чл. 4 и чл. 4а, ал. 1 от КСО и за което са внесени или дължими осигурителни вноски.
От легалната дефиниция се извличат разпоредбите от КСО, определящи задължителните условия, които трябва да са налице, за да третираме едно лице като осигурено за целите на ДОО:
– извършване на трудова дейност;
– наличие на внесени или дължими осигурителни вноски;
– наличие на правна норма.
За да се определи дали едно лице е осигурено за целите на ДОО, разгледаните задължителни условия и съответстващите им разпоредби от КСО се разглеждат комплексно и взаимосвързано.
Упражняването на трудовата дейност по смисъла на КСО е основна предпоставка за провеждане на осигуряване.
На основаниечл. 10 от кодекса, осигуряването възниква от деня, в който лицата започват да упражняват трудова дейност по чл. 4 или чл. 4а, ал. 1 от КСО и за който са внесени или дължими осигурителни вноски и продължава до прекратяването й, т.е. времетраенето на задължителното осигуряване се определя от деня на започване на трудовата дейност и продължава до деня на прекратяването й.
С материалноправната разпоредба на чл. 4, ал. 3, т. 5 от КСО в кръга на задължително осигурените лица за инвалидност поради общо заболяване за старост и за смърт са включени лицата, които полагат труд без трудово правоотношение и получават месечно възнаграждение, равно или над една минимална работна заплата, след намаляването му с разходите за дейността, ако не са осигурени на друго основание през съотватния месец.
По реда на чл. 4, ал. 3, т. 6 от КСО се осигуряват изпълнителите по граждански договори, които са осигурени на друго основание през съотватния месец, независимо от размера на полученото възнаграждение.
Видно от цитираните норми за възникване на основанието за осигуряване е необходимо наличие на две кумулативно изпълнени условия:
– полагане на труд;
– получаването на месечно възнаграждение.
Според едното от задължителните условия, едно лице е осигурено за целите на ДОО, ако извършва трудова дейност. Съответно, ако няма трудова дейност, то не може да бъде осигурявано. Следователно може да се направи извода, че лицата ще придобият качеството „осигурено лице” след като положат труда си и извършат трудова дейност, за която подлежат на задължително осигуряване по чл. 4 от кодекса и за което са внесени или дължими осигурителни вноски.
Доходът, върху който се дължат осигурителни вноски следва да се отнесе за периода, през който е извършена трудовата дейност, т.е. пропорционална за месец октомври и ноември.
В разпоредбите на чл. 4, ал. 3, т. 5и т. 6 от КСО законодателят не е уточнил дали става въпрос за цялотодоговорено възнаграждениепо гражданския договор или за част от него, поради което цитираната разпоредба може да се прилага и за авансовите плащания.
Осигурителните вноски следва да се внасят при спазване на разпоредбата на чл. 7, ал. 6 от КСО – от осигурителя до 25-то число на месеца, следващ месеца на изплащане на възнаграждението. В конкретния случай осигурителните вноски ще се дължат до 25-то число на всеки месец, върху изчисления пропорционално месечен авансов осигурителен доход за предходния месец.
Осигурителни вноски ще се дължат и в случай, че има окончателно плащане на възнаграждение – до 25-то число на месеца, следващ месеца на изплащането на окончателното възнаграждение. Осигурителния доход, върху който се дължат окончателните осигурителни вноски също следва да се определи и отнесе пропорционално за 2-та месеца, през които е положен труда.
Сроковете, съдържанието, редът, начинът за събиране и съхраняване на данни от работодателите, осигурителите за осигурените от тях лица, осигурителни каси, както и от самоосигуряващите се лица са уредени с Наредба № Н-8 от 29 декември 2005 г.
На основание чл. 3, ал. 1, т. 3 от цитираната наредба, декларация образец № 1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба Н-8/29.12.2005г.) се подава от осигурителите, клоновете и поделенията им за лицата, работещи без трудови правоотношения до 25-о число на месеца, следващ месеца на изплащане на възнаграждението
Във връзка с изразеното по-горе становище, относно срока за внасянето на вноските върху изплатения аванс по граждански договор, във връзка с полагането на трудова дейност, в конкретния случай декларации образец № 1 (приложение № 1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба Н-8/29.12.2005г.) следва да се подават ежемесечно в срока за внасяне на осигурителните вноски.
Задълженията следва да се отразят и в декларация образец 6(приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба Н-8/29.12.2005г.). От 01.01.2014 г., съгласно разпоредбата на чл. 3, ал. 3, т. 1 от наредбата, декларация образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба Н-8/29.12.2005г.) се подава в съответната компетентна териториална дирекция на Националната агенция за приходитеот работодателите, осигурителите и техните клонове и поделения за дължимите осигурителни вноски и вноските за фонд “Гарантирани вземания на работниците и служителите“едновременно с подаване на декларация образец № 1.
В конкретния случай декларации образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба Н-8/29.12.2005г.) следва да бъдат подавани от осигурителя едновременно с декларации образец № 1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба Н-8/29.12.2005г.) като се декларират дължимите осигурителни вноски върху изчисления пропорционално осигурителен доход за съответния месец.
Предвид разпоредбата на чл. 2, ал. 4 от наредбата, , всяко от декларираните месечни задължения по чл. 2, ал. 2, т. 2 трябва да бъде равно на изчислените задължителни осигурителни вноски от подадените декларация/и образец № 1 (приложение № 1 към чл.2, ал.1 от Наредба № Н-8/2005 г.).
Важно е да се има предвид,че при евентуално окончателното изплащане на възнаграждениепо договора, за всеки отделен месец следва да бъдат подадени и коригиращи декларации образец № 1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1 от Наредба Н-8/29.12.2005г.). За всеки месец следва да се подадат и нови декларации образец № 6 (приложение № 4 към чл. 2, ал. 2 от Наредба Н-8/29.12.2005г.), тъй като при увеличаване размера на декларирано задължение не се подава декларация с код корекция, а се подава нова декларация, в която се попълва само размерът на установената положителна разлика за съответното задължение.
Декларации образец № 1 (приложение №1 към чл. 2, ал. 1отНаредба Н-8/29.12.2005г.) не се подават за коригиране и заличаване на данни след 30 април на годината, следваща годината, за която се отнасят. След този срок декларации се подават само на електронен или хартиен носител след разрешение на Националната агенция за приходите или Националния осигурителен институт във връзка с възложените им дейности.