Изх. № 26-Б-125
Дата: 10.11.2008 год.
ЗКПО, чл. 75;
ЗМДТ, чл. 11;
ЗМДТ, чл. 15.
Относно: Счетоводно отчитане и данъчно третиране на земя, собственост на „…………………….“ АД, непризната (неосчетоводена) към 30.06.2008г. в счетоводния баланс на дружеството
Във връзка с Ваше запитване, постъпило в ЦУ на НАП с вх. № 26-Б-125/17.09.2008г., Ви уведомявам следното:
1. Прилагане на счетоводното законодателство:
В запитването Ви е поставен въпрос относно счетоводното и данъчното третиране на земя при допусната грешка от дружеството, като въпросът за счетоводното третиране е от компетентността на Дирекция „Данъчна политика“ прис оглед регламентираното в чл. 25, т. 10 от Устройствения правилник направомощие на същата да изготвя становища по въпросите на практическото прилагане на счетоводното законодателство. В тази връзка с писмо Изх. № 26-Б-125/15. 10.2008г. беше поискано становище от посочената Дирекция относно счетоводното третиране на допуснатата от дружеството грешка.
В отговор на това с писмо Изх. № 26-00-1 950/2 1.10.2008г. Дирекция „Данъчна политика“ изрази следното принципно становище по поставения проблем:
„Имайки предвид предоставената информация в писмото и разпоредбите на Международен счетоводен стандарт (МСС) 8 „Счетоводна политика, промени в счетоводните приблизителни оценки и грешки“, регламентиращи допуснати грешки, считаме че за конкретния случай е налице грешка от минал период.
Посочената грешка е възникнала през 1993 г., а е открита през 2008 г. Следователно налице е грешка, възникнала преди най-ранно представения предходен период (2007 г.) в първия финансов отчет след като грешката е открита (финансовите отчети за 2008 г. -междинни и годишен). В конкретния случай, съгласно параграф 42, буква „б“ от МСС 8 дружеството следва да коригира с обратна сила грешката, като във финансовите отчети за 2008 г. преизчисли началното салдо на активите и собствения капитал за 2007 г. (най-ранно представения предходен период). В тази връзка във финансовите си отчети за 2008 г. (междинни и годишен) дружеството следва да признаедълготраен
материален актив (земя) и да увеличи елемент на собствения капитал, без да засяга финансовия резултат за 2008 г.“
2.Данъчно третиране по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане
(ЗКПО):
Данъчното третиране по реда на ЗКПО при допускане на счетоводна грешка е регламентирано в глава дванадесета на същия закон. Съгласно чл.75, ал.1 от ЗКПО, при откриване през текущата година на счетоводна грешка, свързана с минали години, данъчните финансови резултати за съответните минали години се коригират съгласно изискванията на действащите през съответните минали години закони така, все едно грешката не е била допусната. Отчитайки факта, че съгласно счетоводното законодателство корекцията на грешката в конкретния случай се отразява директно в собствения капитал, без да се коригират счетоводните финансови резултати за периода от 1993 г. до 2008 г., както и обстоятелството, че в ЗКПО не са предвидени корекции за данъчни цели в конкретния случай, то данъчните финансови резултати за периода от 1993 г. до 2008 г. не се коригират в резултат на допуснатата грешка. Следователно коригирането на допуснатата счетоводна грешка не води до възникване на данъчни задължения по ЗКПО.
3.Данъчно третиране по реда на Закона за местните данъци и такси (ЗМДТ):
Данъчнозадължени лица по отношение на данъка върху недвижимите имоти са собствениците на облагаеми недвижими имоти /чл. 11, ал. 1 ЗМДТ/.
При прехвърляне на имот, включително в случаите на преобразуване на предприятия и правоприемство на активите, приобретателят дължи данък от началото на месеца, следващ месеца, през който е настъпила промяната в собствеността или ползването /чл. 15, ал.1 ЗМДТ/.
В конкретния случай правото на стопанисване и управление върху въпросния имот /земя/ е предоставено по надлежния ред на юридическото лице, което се преобразува – СО „……………………….“ и по силата на ПМС № 201 от 1993 г. /чл. 1/ за прехвърляне на вещни права върху недвижими имоти при образуването, преобразуването и приватизирането на държавни предприятия, се счита част от имуществото на новообразуваното дружество, но поради допусната грешка не е било отразено счетоводно. Липсата на счетоводно отразяване на актива не е обстоятелство, релевантно за дължимостта на данъка, респ. таксата за битови отпадъци, поради което считаме, че дружеството дължи данък, съответно такса за битови отпадъци, за земята от месеца, следващ месеца на преобразуването.
ИЗПЪЛНИТЕЛЕН ДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ
ЗА ПРИХОДИТЕ:
//’