Изх. №М-24-31-32
Дата:06.06.2013 год.
ЗКПО, чл. 53, ал. 1;
ЗКПО, чл. 166;
ЗКПО, чл. 168;
ЗКПО, чл. 189б, ал. 2, т. 1.
Относно: счетоводно отчитане на преотстъпен корпоративен данък по реда на чл. 189б от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и прилагане на чл. 53, ал. 1 от същия закон
Внае постъпило Ваше писмено запитване, заведено с вх. № М-24-31-32/28.03.2013 г., в което посочвате, че дружеството инвестира преотстъпен корпоративен данък в придобиването надълготрайни материални активи /ДМА/, спазвайки изискванията на чл. 189б, ал. 2, т. 1 от ЗКПО.Съгласно Счетоводен стандарт 20 „Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ” (СС 20) една от формите на правителствено дарение е преотстъпването на дължимите към държавата данъци. Стандартът изисква правителствените дарения да се отчитат в счетоводния баланс като финансиране, а придобитите с правителствени дарения ДМА да се разглеждат като„обвързани с активи дарения”. Текстът на чл.53, ал.1 от ЗКПО изисква ДМА да се завеждат в данъчния амортизационен план /ДАПл/ с данъчна амортизируема стойност, която е историческата цена, намалена с включените в нея начислени провизии и дарения, свързани с актива.От друга страна в чл.168, ал.1 от ЗКПО е постановено, чепреотстъпеният корпоративен данък се отчита в собствения капитал, а не като финансиране.
Въпросите, които поставяте във връзка с описаната фактическа обстановка, са:
1.Как следва да се третира преотстъпеният корпоративен данък?
2.С каква стойност следва да се завеждат в ДАПл придобитите с него ДМА – по историческата им цена или по нетна стойност /цената, намалена с размера на преотстъпения данък/?
Предвид така изложената фактическа обстановка и с оглед относимата нормативна уредба, на основание чл. 10, ал. 1, т. 10 от Закона за Националната агенция за приходите, по така поставения въпрос изразявам следното становище:
По първия поставен въпрос:
Така поставеният първи въпрос е свързан с прилагането на счетоводното законодателство, поради което е отправено запитване до Дирекция “Данъчна политика“ при , която на основание чл. 33, т. 4 от Устройствения правилник нае оторизирана да изготвя становища по прилагане на счетоводното законодателство.
С писмо Изх. № 16-12-141/29.05.2013 г., Дирекция „Данъчна политика” при МФ изразява следното становище:
„Съгласно чл. 13, ал.1 от Закона за счетоводството (ЗСч) активите, собствения капитал, пасивите, приходите и разходите се оценяват и записват при тяхното придобиване или възникване, в съответствие с приложимите счетоводни стандарти. По отношение на предприятията, които са избрали да прилагат НСФОМСП, отчитането на директните плащания, транзакциите по проекти и финансиранията се осъществява по реда на СС № 20. Стандартът определя начина за счетоводното отчитане и оповестяване на правителствени дарения и правителствена помощ. Той се прилага за действия от страна на правителството, чрез които се предоставя икономическа изгода за конкретно предприятие или за група предприятия, отговарящи на определени критерии. Тези действия на правителството се дефинират като правителствена помощ. Съгласно определението, дадено в СС № 20, правителство е всеки държавен орган, институция, служба или други подобни органи на местно, национално или международно равнище.
Начинът на отчитане и признаване на средствата, получени като правителствено дарение, е в зависимост от това дали са предназначени за придобиване на дълготрайни материални активи, за краткотрайни активи или за покриване на претърпени в миналото разходи, отнасящи се до текущата дейност на предприятието.В т. 3.2 от стандарта са разграничени три вида правителствени дарения:
-дарения, свързани с амортизируеми активи;
-дарения, свързани с неамортизируеми активи;
-дарения, свързани с преотстъпени данъци.
Разпоредбата на изречение второ на т. 3.2, б.„в” от СС № 20 ясно и категорично посочва, че преотстъпеният корпоративен данък и намалението на корпоративния данък по смисъла на Закона за корпоративното подоходно облагане трябва да се отчита като резерв.
На основание гореизложеното дирекция „Данъчна политика” счита, че за счетоводното отчитане на преотстъпения корпоративен данък по реда на чл.189б, ал.2, т. 1 от ЗКПО следва да се прилагат разпоредбите на изречение второ на т.3.2, б. „в“ от СС 20, съгласно която правителственото дарение следва да се отчете като резерв, а не като финансиране или дарение, свързано с дълготраен амортизируем материален актив. Дирекция „Данъчна политика” не намира противоречие между разпоредбите на СС № 20 и чл. 168, ал. 1 от ЗКПО, съгласно който преотстъпеният корпоративен данък и намалението на корпоративния данък се отчитат в собствения капитал, тъй като резервите са част от собствения капитал на предприятията.
Обръщаме Ви внимание, че в обхвата на Международен счетоводен стандарт 20 „Счетоводно отчитане на безвъзмездни средства, предоставени от държавата, и оповестяване на държавна помощ” не попадат преотстъпените данъци върху печалбите и доходите.”.
По втория поставен въпрос:
Материалният данъчен закон не съдържа специална дефиниция, която да определя преотстъпения данък като дарение, а напротив – в чл.166 от ЗКПО ясно е дефинирана същността и целта на преотстъпването, като видно от посочената разпоредба, преотстъпването на корпоративен данък не се определя като дарение.
Видно от отговора на първия въпрос, в счетоводен аспект също не е налице тъждественост между понятията „дарения, свързани с амортизируеми активи” и „дарения, свързани с преотстъпени данъци” и е направен извод, че за счетоводното отчитане на преотстъпения корпоративен данък по реда на чл.189б, ал.2, т. 1 от ЗКПО следва да се прилагат разпоредбите на изречение второ на т.3.2, б. „в“ от СС 20, съгласно която правителственото дарение следва да се отчете като резерв, а не като финансиране или дарение, свързано с дълготраен амортизируем материален актив.
От гореизложеното следва, че данъчната амортизируема стойност на данъчни амортизируеми активи, придобити в изпълнение на изискванията на чл.189б от ЗКПО, при равни други условия следва да бъде тяхната историческа цена.
Този извод е приложим по отношение и на останалите регламенти за инвестиране на преотстъпен по реда на глава двадесет и втора от ЗКПО корпоративен данък.
ЗАМ. ИЗПЪЛНИТЕЛЕНДИРЕКТОР НА
НАЦИОНАЛНАТА АГЕНЦИЯ ЗА
ПРИХОДИТЕ:
/СТОЯН МАРКОВ/
‘